我国地区间税收收入归属存在问题及对策.docVIP

我国地区间税收收入归属存在问题及对策1994年，我国确立了分税制的财政管理体制。实行分税制后，中央政府和地方政府各自拥有自己的财政收入，从而税收收入在各地方政府间的划分问题在很大程度上影响了各地方政府的财政收入。地区间税收收入归属机制就是要科学合理的确定税收收入在各地方政府间的划分。目前，我国地区间税收收入的归属机制还很不规范，随着我国社会主义市场经济的快速发展和公共财政框架的建立，进一步完善地区间税收收入归属机制具有非常重要的现实意义。 一、我国地区间税收收入归属机制不规范的主要原因 1、纳税地点的规定不合理。作为税收制度的重要内容之一，纳税地点的规定直接影响到税收收入的归属问题，直接关系到地方的财政收入，特别是在分税制条件下，这个问题尤为突出。我国各个税种都规定了纳税地点，但是有许多税种在纳税地点的规定上是不合理的，因而造成了地区间的税收收入归属不合理。以增值税为例，根据《关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》规定：纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》规定的售货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入在总机构所在地缴纳增值税，这种做法就侵害了分支机构所在地政府的分享增值税的税收利益。 2、汇总（合并）纳税制度导致收入归属不合理。2001年，国家税务总局颁布了《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》。根据通知的第三条规定：“成员企业就地预交企业所得税的比例，除另有规定者外，一般为年度应纳所得税额的60%”。同时国家税务总局又下达文件允许若干集团公司各成员企业暂不实行就地预交企业所得税。上述规定显然导致集团企业的成员企业所在地的税收收入大幅度减少，而增加了汇缴企业所在地政府的税收收入，侵害了集团成员企业所在地政府的税收利益。又如《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定也存在类似问题。 3、国内关联企业避税行为致使地区税收利益归属不合理。随着我国社会主义市场经济体制的进一步发展，国内跨地区企业集团发展迅速，形成了一大批在管理、控制或资本等方面存在直接或间接关系的关联企业。这些企业集团为了实现总体利益的最大化，一些关联企业在总机构的控制下，人为进行转让定价，转移利润实行避税。虽然境内关联企业的利润转移与涉外企业把利润转移到境外的性质有所不同，但都同样使国家税收收入减少，而且也严重影响地区之间税收利益。 虽然国家税务总局制定了《关联企业间业务往来税务管理规程》，并于2004年进行了修订，但是《关联企业间业务往来税务管理规程》主要还是根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》以及我国政府与有关国家（地区）政府间签订的税收协定的有关规定制定的，主要还是针对涉外企业的，而针对内资企业税收转移问题所制定的税收规范性文件还比较少，导致各地方政府针对国内企业的关联企业间的业务往来的监管缺乏可依据的法律规范。尤其是目前税务机关都非常重视针对外资企业的反避税监管，而往往忽视了对内资企业的反避税监管。 4、税收征收管辖权复杂不统一导致收入归属不合理。税收征管管辖就是明确要税款征收机构的职责范围和分工。税收征收管辖必须遵循税收收入归属谁的财政收入，征收管理就由谁负责的原则。我国目前税收征收管辖权过于复杂不统一。在税收征收管辖的划分上，除地域管辖之外，还有行业管辖、级别管辖、税种管辖及行政管辖等。各种管辖共存造成各级税务机关之间对税源的争夺。例如有些省份设有省级税收征收机构，这就使同一个纳税人可能同时存在两三个级别的征收机构（省、市、区三级）的管辖问题。地市所在地的区县地域内，也存在地市级税务机构与区县级税务机构的级别管辖划分问题。 二、完善地区间税收收入机制必须遵循财政利益原则 财政利益原则主要是指处理地区间税收收入归属必须体现公共服务的效益享用者与成本分担者相对应。在市场经济体制下，政府与经济主体的关系主要是公共服务的提供者与被服务者的关系。相应的，政府间财政关系的处理应以公共服务的效益享用与成本负担为主导的，即政府提供公共服务的成本应当由享用其效益的经济主体分担，政府为经济主体提供了公共服务，经济主体就应当分担相应的公共服务成本。2002年所得税收入分享改革，打破了按企业隶属关系划分所得税收入的做法，就是体现了公共服务的效益分享者与成本分担者之间的对应。不但中央政府与地方政府之间财政关系要体现这种对应关系，地方政府之间同样要体现这种关系。地方政府向地区内的经济主体提供公共服务，地区内的经济主体就必须交纳税收，承担相应的成本。 三、完