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浅谈营业税税收筹划几种方法【摘要】营业税是我国三大流转税之一，其征收范围广泛，税负比较合理，相对其他税种来说，其减免形式较少。对于企业来说，如何对营业税进行税收筹划，以扩大利润空间，将意味着有效地减轻税负和降低成本。因此，本文对营业税的几种税收筹划方法进行介绍并用案例予以分析。 【关键词】税收筹划 纳税人资格 计税依据 税目转换 营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑、服务业等的单位和个人，就其经营业务征收的一种税。营业税征收面广，相对其他税种，其减免形式较少。如何在相对较少税收优惠条件的情况下扩大筹划空间呢？以下介绍几种营业税税收筹划方法。 一、利用纳税人资格的界定 1、利用“境内”、“境外”做文章，避免成为营业税纳税人 按现行规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围。所谓“应税行为”这里指应税劳务的“使用环节”和“使用地”在境内，而不论该应税劳务的提供环节发生地是否在境内。即如果境内纳税人提供劳务在境外使用的，不属于营业税征税范围。例如：我国国内一施工单位到法国安装机器设备所取得的收入，就不需要缴纳营业税。 2、在“有偿”和“视同有偿”上做研究，避免成为营业税纳税人 “有偿”和“视同有偿”的判定标准是：第一，独立核算单位之间的行为肯定是有偿行为；第二，非独立核算单位之间若发生结算行为就是有偿行为；若没有发生结算行为就不能视为有偿行为；第三，结算关系的判定要看是否有实质性的交易行为。 [案例1]某建筑企业自建一栋大楼，工程预算为8000万元，企业决定将该工程承包给二工区施工。 税收筹划前的税负：虽然二工区是非独立核算单位，但其承包自建工程，发生了结算行为，应视同为有偿行为来处理。所以，二工区为营业税的纳税人，其应缴纳营业税：8000×3%=240（万元）。 税收筹划：若由该建筑企业主持自建工程（其委派设计科设计，材料站采购材料，二工区施工等），由该建筑企业统一办理结算。那么，二工区与公司都没有发生结算行为，既不视为有偿处理，不属于营业税纳税人。因此，建筑公司自建工程免征营业税240万元。 税收筹划效果分析：通过在纳税人资格做文章，避免成为纳税人，可以节税100%，节税效果显著。 二、通过分解计税依据，来进行税收筹划 营业税的计税依据是全部价款和价外费用。纳税人在与客户合作的过程当中，可以根据客户的实际特点，灵活分解计税依据，以达到税收筹划的目的。 [案例2]某建筑公司承包建设一栋办公楼，工程造价土建3500万元，装潢5500万元，各类设备1000万元，合计1亿元。 税收筹划前的税负：该建筑公司应交营业税：1亿元×3%=300万元。 税收筹划：通过与客户协商，材料由客户甲采购提供（即由客户交付货款），其中土建需材料2000万元，装潢需材料3000万元。所以其应缴纳营业税：[10000－（2000+3000+1000）]×3%=120（万元）。 税收筹划效果分析：通过分解计税依据，建筑公司所交营业税的税基缩小，税负相应减轻，此案例节税比例达60%，效果也相当显著。 三、利用税目转换来进行税收筹划 由于营业税税目共有九类，税率主要是3%、5%、20%三类，然而在实际经营当中，许多服务的区分并没有非常明确的界限，因此，可以利用营业税各税目的关联来有针对性地进行营业税目的转移，以达到减轻税收负担的目的。 [案例3]甲建筑公司承揽工程10000万元，由于施工队伍跟不上，其将此工程转包给一建筑公司，从中收取5%的中介费用。 税收筹划前的税负：甲建筑公司的中介行为属于营业税中的服务业，应按其5%的税率缴纳营业税。所以甲应缴纳营业税10000×5%×5%=25（万元）。 税收筹划：若甲公司与乙公司签订的不是中介合同，而是分包合同，即甲公司将此工程其中的9500万元分包给乙公司，那么甲公司的行为就不涉及服务性质，而只是建筑业中的分包行为，应按建筑业3%的税率缴纳营业税：（10000－9500）×3%=15（万元）。 税收筹划效果分析：由于甲公司将合同性质由“中介”改为“分包”，使税率降低了2%，使甲公司税负减轻了10万元，节税比例达40%，效果较为显著。 四、通过分开核算来进行税收筹划 1、兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目 现行税法规定，对兼营不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额，对未按不同税目分别进行核算营业额的，从高适用税率。因此，对于涉及不同税率的应税项目要尽可能分开核算，利用税率差别来节税也不失为一种较好的税收筹划方法。 [案例４]一宾馆某月客房收入为90万元，餐厅收入30万元，卡拉OK歌舞服务等项目收入共50万元。其中服务业适