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案例3参考答案要点 （1）不适用于完整性目标，针对完整性目标应采用顺查法。 （2） ①从主营业务明细账中抽取业务，追查有无装运凭证及其他佐证凭证，必要时追查永续盘存记录（逆查）。 ②检查主营业务明细账中与销售分录相应的销售单：是否经过赊销及发货审批。 ③检查销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号 （3）以主营业务明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复核。将发票中的商品规格、数量和顾客代号等，与发运凭证进行核对。审核顾客订单和销售单的同类数据。 * （二）主营业务收入实质性程序 1.复核及核对主营业务收入 获取或编制主营业务收入明细表 复核加计的正确性 与报表、总账、明细账核对相符 客户：北京华夏实业有限公司 签名 日期 索引号 项目：主营业务收入明细表 编制 会计期间： 复核 页次 月份 A产品 B产品 C产品 D产品 E产品 F产品 合计 1 … 12 合计 审计说明： * 2.检查主营业务收入确认 查明主营业务收入的确认原则、条件、方法是否符合有关规定，前后是否一致。 在具体测试时，应结合销售方式、结算方式进行。 * 例 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计，在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务。 要求： 针对资料第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？ * （1） 销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。 不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。 * （2） 销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同 后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。 尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；向B公司发函，询证B公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。 * （3） 销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。 尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于C公司的收入确认，即被审计单位收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据；向C公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。 * （4） 销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票