海师范大学财务会计3应收和预付款项.pptVIP

* 三、预付账款 （一）概述 1、含义 2、与应收账款的异同点： （1） 相同点—都代表的是企业的债权。 （2） 不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 3、科目设置—预付账款 借：预付款项 贷：银行存款（实际价款） 借贷之差（即补付或收回多付款）—单独核算 4、预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。 * * （二）案例 【案例】 企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。 要求：做有关会计分录。 * * 会计处理 9月10日，预付购货款时： 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 000 9月25日，收到所购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费—增（进）850 贷：预付账款 5 850 10月23日，补付购货款时： 借：预付账款 850 贷：银行存款 850 * * 四、应收债权出售和融资的会计处理 企业将其按照销售商品、提供劳务的销 售合同所产生的应收债权出售给银行等金融 机构，在进行会计核算时，应按照实质重于 形式的原则。 按我国 《企业会计准则》 规定 内容 对于有明确的证据表明有关交易事项满足 销售确认条件，如与应收债权有关的风险和 报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应 收债权处理，并确认相关损益。否则，应作 为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 * * 以应收债权为质押取得借款的核算① 会计处理 1.取得借款时： 借：银行存款??　　　　 贷：短期借款?? 2.有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。 3.质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。 * * 举例说明 2005年1月2日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为30万元，增值税销项税额为5.1万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年10月1日付款。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司的货款为质押取得3个月的流动资金借款20万元，年利率为6%，到期一次还本付息。假定甲公司按月计提借款利息，则甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下：?? ① 6月1日取得借款时：? 借：银行存款 20?? 贷：短期借款 20?? ② 8月末偿付借款本金及利息时： 借：短期借款 20?　　　　 财务费用 0.3?? 贷：银行存款 20.3?? * * 应收债权出售的核算② （1）不附追索 权的应收债权出 售的核算 出售时： 借：银行存款?? 　　　　 其他应收款 （预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）?? 　 营业外支出（倒挤）?? 　　　　 坏账准备（全部结转）?? 　　　　 贷：应收账款（账面余额）?? * * 举例说明 2004年4月12日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元，增值税销项税额为6.8万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2004年8月1日付款。2004年5月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，价款为35万元，如果乙公司不能偿付此债权，甲公司不负连带偿付责任。根据以往经验，甲公司预计乙公司退货10%。2004年7月6日乙公司退货，价税合计3.51万元，所退商品的成本为2.3万元。甲公司将所退商品验收入库。　 * * 则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下： ①2004年5月1日甲公司将应收账款卖给银行时：?? 　　 借：银行存款 35?? 　　　　 其他应收款 4.68?? 　　　　 营业外支出