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建筑业营改增总攻略 自2016年5月1日起，建筑业纳税人将告别营业税，改为缴纳增值税。税制大转换，税率从3%升到11%，建筑企业应重点关注哪些问题?应该采取哪些措施，才能确保税负不发生大的变化?解读政策关键点，为企业出谋划策享受红利。 一、政策 政策1：税率与征收率建筑业一般纳税人适用税率为11%;但清包工、甲供工程建筑老项目可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。 政策2：纳税地点原营业税税制下，纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税。营改增后，属于固定业户的建筑企业提供建筑服务，应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。政策3：“跨地”经营跨县(市、区)提供建筑服务，一般纳税人选择一般计税方法的，应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;选择简易计税方法的一般纳税人和小规模纳税人，应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。 政策4：简易计税办法建筑服务清包工甲供工程老项目清包工指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。甲供工程指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程 老项目指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;或未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 纳税人可以选择一般计税方法，简易 二、测算税负如何变 从3%到11%，营改增给建筑业纳税人带来的影响是显著的。其中，税负将如何变化，是建筑企业关注的重点。 算了笔账：假设工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，钢铁占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，机械使用费5%，其他费用占10%。假设全年营业收入为10000万元，营业成本9000万元(营业收入和成本均含增值税)。 营改增前，应缴纳营业税为300万元(10000×3%);营改增后，原材料机械使用费能够抵扣进项税额为784.62万元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，销项税额为990.99万元[10000÷(1+11%)×11%]，应缴纳增值税206.37万元(990.99-784.62)，企业的税负有所下降。 后，建筑业的税率为11%，与以前3%的营业税税率相比高了很多，但如果建筑企业能够取得足够的抵扣，那么是关键在于建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票。 三、备战营改增策略 策略进项税额抵扣是关键详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵。策略重新梳理选择供应商建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式(是否含税)、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项;施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项 策略清包工甲供工程老项目可以选择适用简易计税方法。需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此不一定优于11%税率的一般计税方法。企业可以根据具体情况考虑是否选择适用如果老项目的支出大多已经完成，选择简易计税方法;如果老项目的支出大多尚未完成，可根据项目的具体情况核算后作出选择。但一经选择，36个月内不得变更。 策略关注混合销售在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处理方式已发生变化。营，企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税;其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。 策略 高度重视挂靠经营的涉税风险受建设资质等条件限制，建安企业挂靠经营现象较为普遍。被挂靠方提供建设资质，按照建安收入固定比例收取管理费，并不参与挂靠方项目单位的经营活动。如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税，被挂靠方往往责任，责令补缴税款、滞纳金，