年终奖的纳税筹划.pdfVIP

税务会计与筹划 年 终 奖 的 纳 税 筹 划 一胡 娟 一郭 庆 作为激励员工的重要措施之一，年终奖金的发 假如上述案例中，公司支付给员工年终奖奖金 放无疑是企业的一件大事。一方面要保证企业员工 为9025元，未扣缴个人所得税，但公司承担该项税 个人所得税的准确及时缴纳，一方面又要尽可能将 款。这种情况下，员工的年终奖收入和负担的个人所 员工年终奖收入控制在一个最低的税率档次中，这 得税不变，但是企业可以扣除的员工工资额变为 就要求我们做好企业年终的个人所得税筹划。企业 9025元。企业如果计税工资没有超过规定标准，按 的工资发放部门可以考虑从年终奖金的发放方式、 照33％税率计算，企业将为每个人多缴纳企业所得 发放时间和发放金额等方面进行有效的纳税筹划， 税321．75元(975×33％)，员工人数越多。企业所得 达到企业和员工的税后利益的最大化。 税损失就越大。而在2008年。新企业所得税法中对 ， 一 、 含税与不含税的筹划 于工资扣除限制政策的放宽，将使得含税年终奖的 一 般企业在考虑职工年终奖的发放时，很少考 抵税效应更为明显。 虑到含税奖金与不含税奖金的区别。殊不知，在年终 因此，可以看到发放年终奖以含税奖金为好。企 奖的发放过程中，含税奖金和不含税奖金的发放，职 业发放不含税奖金，为员工支付个人所得税，不仅不 工的税后收入虽然并没有变化，但是对于公司来说， 利于培养员工的纳税意识，而且有损公司的税后收 则会有不同的效应。根据国税函(2005]715号文件 益。 规定，企业为个人支付的个人所得税款，不得在企业 二、纳税时间的筹划 所得税前扣除。含税年终奖的税额部分能够抵扣公 由于年终奖金发放时间有所不同，有的在年初， 司的企业所得税，降低企业的税负。特别是随着新企 有的可能在年末，税收法规对此并无明确限制。但 业所得税法的实施，取消了对内资企业计税工资税 2008年即将实施的新企业所得税法，对一些2007 前扣除的限制政策，改按实际发放的工资予以据实 年度税法允许的工资扣除限额已经用完的企业，如 扣除。对于内资企业来说，不受限制的工资扣除将有 能考虑将年终奖在2008年发放，将起到一定的节税 利于利用含税年终奖的抵税效应。 效应。我们可以通过例子看到这一政策的筹划空 比如：某企业员工年终从本单位取得一次性奖 间。 金10000元，当月工资超过。1600元，具体计算如下： 假定某盈利内资中型A企业，实行计税工资税 先将全年一次性奖金除以l2个月：10000÷12= 前扣除政策，每月每人税前扣除限额为1600元，企 833．33(元)，再确定税率：按照工资薪金个人所得税 业适用企业所得税税率33％。根据企业财务预算 税率表规定，833．33元适用税率是10％，速算扣除 2007年度的年终奖为200万元，企业计划选择在年 数是25。因此，单位应扣缴该员工个人所得税为： 末发放当年的年终奖，按企业员工200人计算人均 。 10000 X 10％一25=975(元)，员工实际取得收入为 1万元。 t 9025元。由于企业实际支付奖金10000元，按照企 按现行(即税改前)所得税政策，企业发放的年 业所得税税法规定，可以将10000元奖金列入工资