2012企业所得税汇算用课件程序.ppt

* 第十二条：下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 　　 （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 　　 （二）自创商誉； 　　 （三）与经营活动无关的无形资产 （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 　　　　 第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 　第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。【即超过5年的不得扣除】 企业所得税法实施条例 第二十八条 不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧 〔区别免税收入、国税函 2010 79号文〕 企业所得税法实施条例 第三十六条　除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 第四十九条　企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 〔注意 国税发 2008 86号文〕 二、企业所得税法关于可扣除项目的原则规定： 1、企业所得税法第八条： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 2、权责发生制的原则 特别关注： 扣除项目是否是实际发生的 A、自查交易、成本、费用、支出、损失等是否是已真实发生； 证明真实交易发生的相关证据 金额确定〔是否存在计提的各项准备金、 预提的费用或预计负债？〕 B、自查是否取得有效凭证 各项提成、佣金、回扣支出 原始凭证分割单的问题 估价入账的问题 职工饭堂 军队票据、购物卡的附件、赔款等 的支出 支付的利息的尤其是支付个人借款利息、转贷的利息的发票问题 假发票相关支出的纳税调整问题 境外票据问题 C、自查是否将取得的有效凭证及时入账； D、自查是否及时取得有效凭证； 〔从国家税务总局公告2011年第34号到国家税务总局公告2012第15号及国税函 2010 79号〕 E、自查是否取得符合规范的有效凭证； F、自查是否按规定支付相关的款项； G、自查是否存在无发票取得的固定资产所计提的折旧费用； H、自查是否存在评估增值（未缴纳企业所得税的）的固定资产所计提的折旧； 扣除项目是否与收入取得有关的 是否直接相关；〔企业所得税法第27条〕 是否符合商业常规； 公司是否承担职工个人的支出 工艺品如字画、艺术品的相关支出的规范处理 经营过程中意外伤害产生的相关支出的涉税证据 现金损失产生损失的相关证据〔国家税务总局公告2011年第15号〕 高尔夫球的会费 行业会费问题 主营务成本结转的计算及相关附件 会议费的相关证据 业务宣传费、广告费的相关证据 担保损失 旅游支出 考察费 超标的排污费 按低于成本价出售住房给职工等发生的损失 国税发 2001 39 回购本公司股票发生的损失 支付给退休人员的生活补贴 停工损失 学位、学历、EMBA教育的支出 [损失的扣除关注：国家税务总局公告2011年第25号] 不当合同产生支出 转贷款的利息支出 投资公司对外投资超过注册资本企业再向银行取得长期借款的利息支出 为本企业以外的人员承担差旅费〔如中介机构等相关人员的费用〕 盘盈固定资产所计提的折旧 盘亏的处理问题 私人汽车的相关费用问题 因违约被没收的保证金损失 合理的 企业所得税法实施条例第27条规定：〔符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出〕 合理商业目的〔各项提成、佣金、回扣〕 金额合理〔合同条款的含金量〕 符合规定〔如：“工资薪金”问题、国家税务总局公告2012年第15号〕 注册资本不到位企业的借款费用问题〔国税函[2009]312号文〕 企业之间支付的管理费 捐赠的支出〔区分公益性与非公益性〕 与权责发生制相关的问题 属本年度的成本费用支出的问题〔推迟入账、提前入账（包括故意提前取得发票的行为）、发票不按时入账； 应计提的折旧、成本、费用支出（尤其是相关发票未取得但属本年度的） 应摊销的费用 应计提的收入或收益（尤其是相关发票未开出但属本年度的） 〔国家税务总局公告2012年第15号〕 其他不符合规定的成本、费用、支出 1、不符合企业所得税法第六十条规定折旧年限所计提的折旧 2、 准确区分收益性支出和资本性支出28 3、企业筹建期间产生的相关问题 [相关的税务规定：国税函 2009 98号文、国税函 2010 79号文、国家税务总局公告2012年第15号]