2016初级会计第二章分解.ppt

2.会计分录 （1）发行债券时： 借：银行存款等 　贷：应付债券——面值 【提示】如果有差额记入“应付债券——利息调整”科目。 （2）每期计提利息费用时 借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（债券摊余成本×实际利率×当期期限） 　贷：应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 　　　应付利息（分期付息）（债券票面价值×票面利率×当期期限） 差额：应付债券——利息调整 【提示】应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定利息费用。 （3）到期时 借：应付债券——面值 　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息） 　　应付利息（分期付息） 　贷：银行存款等 【举例】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、票面年利率为8%（不计复利）、发行面值总额的债券，假定票面年利率等于实际年利率。该债券按面值发行。B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2×12年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。2×15年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的会计处理如下： 【答案】 （1） 借：银行存款　　　　　　　　贷：应付债券——面值　　2×12年12月31日债券利息为8%÷12×6=1200000（元）。 （2） 借：在建工程　　　　1200000 　贷：应付债券——应计利息 1200000 2×15年7月1日，偿还债券本金和利息 （3） 借：应付债券——面值　　　　　　　——应计利息　 7200000 　贷：银行存款　　　　　2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企业长期债券的应计利息8%×3=7200000（元）。 【例题?单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为10万元，票面年利率为4%（不计复利），假定不考虑相关税费，2013年12月31日该应付债券的账面价值为（　　）万元。（2014年） A.10.4 B.10.2 C.10.6 D.10 【解析】因为该债券是到期一次还本付息的，所以该债券的利息是计入债券成本的，2013年12月31日该应付债券的账面价值=10+10×4%×（1+0.5）=10.6（万元）。 二、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 【拓展】企业融资租入的固定资产，在租赁有效期内，其所有权仍归出租方，但承租方获得了租赁资产的实质控制权，享有了资产在有效使用期内带来的各种经济利益，同时，作为取得这项权利的代价，需要支付大致相等于该项资产的公允价值金额，这些款项在支付前，构成了承租方应付融资租赁款。 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应将未确认的融资费用，在租赁期内各个期间按一定的方法确认当期融资费用。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 （一）应付融资租赁款——在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额 取得时： 借：固定资产、在建工程（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用） 　　未确认融资费用（差额） 　贷：长期应付款（最低租赁付款额） 　　　银行存款（直接费用） 付款时： 借：长期应付款 　贷：银行存款 分摊未确认融资费用时： 借：财务费用、在建工程等 　贷：未确认融资费用 （六）应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴等 　贷：应交税费——应交个人所得税 企业交纳个人所得税时： 借：应交税费——应交个人所得税 　贷：银行存款 【例题?多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（　　）。（2014年） A.企业进口原材料交纳的进口关税 B.企业商务用车交纳的车船税 C.小规模纳税人购买商品支付的增值税 D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税 【解析】企业进口原材料应交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项D错误。 【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，2013年应交各种税金为：增值税420万元，消费税180万元，城市