第四章 负债与所有者权益核算.pptVIP

第四章;第一节 负债的核算;（二）负债的确认、计量、记录和报告 会计确认的四个条件：符合会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性。 新准则负债确认的条件：与该项义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 记录 报告 ;二、流动负债的核算;（二）流动负债的核算;2、预收及应付款项的核算 应付及预收款项主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付股利、应付利息、其他应付款等。 核算涉及的科目和账户、记账规则 注意： 1）应付及预收款项应当按照实际发生额记账，不考虑到期应付金额的现值。 2）带息的应付款项（如带息应付票据），应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息支出，计入当期损益。 举例：P90 ;3、应付职工薪酬的核算 职工薪酬是企业为了获取职工提供的服务而予其的各种形式的报酬及其他相关支出。 职工薪酬的范围 1）职工工资、奖金、津贴和补贴。 2) 职工福利费。 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 4）住房公积金。 5）工会经费和职工教育经费。 6）非货币性福利。指企业以自己的产品或外购的商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利。 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 ;职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入存货成本。 2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3．上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员发生的职工薪酬，均应在发生时记入当期损益。 举例：P91-92 ;4、应交税费的核算 应交税费指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地使用税、契税、教育费附加等税费，由企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 设置帐户：应交税费，并按不同税费项目设明细账--- 应交增值税、应交营业税、应交消费税、应交资源税、应交教育费附加、应交所得税等。 举例：P92-93;三、长期负债的核算;（二）应付债券：同长期借款的核算 应付债券是企业为筹集资金依照法定程序对外发行的约定在一定期限进行还本付息的有价证券。债券一般注明公司名称、债券面值、利率、还本期限、还本付息方式、债券发行日期等。 债券应按照发行时的市场利率和票面利率，平价、溢价、折价发行。 应付债券应当以实际发生额入账，并按照权责发生制原则，应于资产负债表日按债券摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用。 “应付债券”账户的核算：P94-95 ;长期应付款，是指企业除长期借款、应付债券以及上级拨入资金以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等发生的应付款项等。 ;第二节 所有者权益的核算;一、实收资本;企业应设置“实收资本”（“股本”）科目，核算企业投资者投入资本的增减变动情况，借方反映减资金额，贷方反映增资金额，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。本科目应当按投资者设置明细科目，进行明细核算。 企业应当设置实收资本（或股本）备查簿，在备查簿中详细记录企业股东投入资本的情况、投资者出资权转让情况、因减资而注销股份、发还股款、以及因减资需更新股票的变动情况等。 ;举例;B股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值为1元，发行价格为6元。股款120 000 000已全部收到，发行过程中发生相关税费60 000元。 借：银行存款 119 940 000 贷：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 99 940 000;二、资本公积;资本公积的确认与计量;留存收益;企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任