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注册会计师业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 对财务信息执行商定程序 代编财务信息 业务准则体系图： * 中国注册会计师鉴证业务基本准则 审计准则是中国注册会计师业务准则体系中的重要构成部分，其制订依据是《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。 该准则分为总则、鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告、附则等九章57条。 * 风险模型： AR=IR ? CR ? DR 可接受的AR 评估 ? DR= AR IR ? CR 评估基础： DR的高低取决于IR和CR的综合水平；或IR和CR地综合水平决定着可接受的DR水平。 * 风险基础审计的基本思想和最新发展 风险基础审计的基本思想就是按审计人员综合分析风险各要素之后而订立的风险水平来确定审计测试的性质、时间和范围，风险要素的分析和风险水平的确定则是通过运用审计风险模型来实现的。 传统的风险基础审计是建立在传统风险模型基础上的，他要求审计人员通过综合评价固有风险和控制风险来控制检查风险。 新的审计风险模型强调从宏观上了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。 * （一）运用审计风险模型的基本步骤 1、在制定审计计划时确定可以接受的审计风险水平。 2、通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风险水平。 3、利用审计风险模型计算检查风险水平，并据此确定实质性测试的性质、时间和范围 * （二）审计人员可以接受的审计风险（期望审计风险）的确定 主观确定的、目标 期望审计风险是指在审计完成并发表了无保留意见后，CPA所愿承担的一种主观确定的、财务报表未公允表达的风险。 * （二）审计人员可以接受的审计风险（期望审计风险）的确定 经营风险对审计人员可接受审计风险的影响 外部使用者依赖财务报表的程度 在签发审计报告之后客户发生财务困难的可能性 审计人员对管理层正直程度的评价 审计人员的风险偏好对可接受审计风险的影响 * （三）重大错报风险的评估 审计人员对重大错报风险进行识别、评估和应对的程序包括： 实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境； 从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露认定层次评估重大错报风险； 针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施； 针对各类交易、账户余额、列报和披露认定层次实施控制测试和实质性测试； 评估获取审计证据的充分性和适当性。 * （四）检查风险的确定及对实质性测试的影响 重大错报风险的评估对检查风险有直接影响，重大错报风险的水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。 * 检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系 实质性 测试 检查风险 性质 时间 范围 高 分析性复核和交易测试为主 期中审计为主 较小样本 较少证据 中 分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用 期中审计、期末审计和期后审计结合运用 适中样本 适量证据 低 余额测试为主 期末审计和期后审计为主 较大样本 较多证据 * 4.1 审计报告 审计报告的涵义及其发展 审计报告的内容及格式 审计报告的类型 4.2 真实与公允 4.3 沟通 4 传输 * 4.1.1 审计报告的涵义及其发展 审计报告是注册会计师对被审计单位的财务报表是否公允的反映了其财务状况和经营成果及财务状况的变动表明专业意见的载体，也是注册会计师正式认可其对发表的审计意见责任，从而限定自身责任的手段。 审计报告是审计执业过程的最终结果，它在整个独立审计中具有十分突出的地位。这是因为对于社会公众而言，由于专业知识的限制，审计执业的整个过程无异于一个 “黑箱”，他们所能够理解和运用的只是最终的审计报告。 4.1 审计报告 * 4.1.1 审计报告的涵义及其发展 审计报告经历了一个多样化向规范化、标准化的演进过程。 国外研究审计报告演进过程的文献主要有： G.Cochrane的The Auditor’s Report,Its Evolution in U.S.A(Accountant,Nov.1950); Tonya K.Flesher和Dale L.Flesher的The Development of the Auditor’s Standard Report in the U.S.A (J.A.,Dec1980); D.R.Carmichael和Alan,J,Winter的The Evolution