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微信红包税务处理问题分析 摘要：本文以国家税务总局2015年7 月28 日最新出台的《关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知》为政策依据，从个人所得税和企业所得税相关具体涉税处理过程、征纳税难点问题分析等方面对微信红包税务处理问题进行了详细的分析，并在此基础上，进一步以微信红包背后所折射的新兴互联网金融支付方式为背景，从征纳双方的角度，进一步提出了解决该新兴网络支付方式征纳税难点问题的对策建议。 关键词：微信红包；税务处理；互联网金融；纳税筹划 一、引言 微信红包已经成为大众网络社交娱乐中必不可少的重要组成部分之一。就拿2016年的春节期间来说，微信公布的数据显示有超过近7亿的网友使用微信“拆红包”的功能分享了约近16亿元的微信现金红包。然而，与微信红包相关的涉税规定却相对滞后，仅有于2015年7月28日国家税务总局出台的《关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知》（税总函[2015]409 号）（以下简称《通知》），相关与之配套的税收征管法律仍然薄弱。本文将结合最新《通知》要求，对微信红包的税务问题进行全面分析，从征纳双方的角度，有针对性地给出相关解决对策。 二、微信红包的涉税处理 （一）与个人所得税有关的税务处理 （1）对个人、亲友间派发的现金红包。《通知》要求个人之间派发的现金网络红包，不属于个人所得税法规定的应税所得，不征收个人所得税。这显然十分符合微信设置亲友红包的初衷，也体现了中国传统文化中过年要“压岁钱”的意味。 （2）对个人取得从任职单位额外发放的微信现金红包。要按照“工资薪金所得”进行七级超额累进税率计算个人所得税。但笔者认为此项规定应该进行更为细化的规定，比如对于企业通过微信红包最高一次200元的设限多次发放带有年终奖性质的工资薪金所得以达到逃避或者少缴税款目的的行为，应该进行细化个人所得税的规定，以减少避税给国家税收带来的影响。 （3）对个人从其他非任职企业或机构得到的无偿赠与的现金红包。应该严格区分是属于个人无偿接受公益性捐赠还是具有商业目的的偶然所得或者其他所得。举例来说，假如残疾人胡先生既有从某次商家为了推广品牌而发放的拼手气红包中得到的现金红包，又有来自与不具有商业目的接受的由残疾人组织通过微信红包方式发放的助残款或节日慰问补贴。那么根据现行个人所得税的规定，残疾人胡先生要将前者的拼手气红包所得按照“偶然所得”或者“其他所得”的20%的税率全额计算个人所得税，即：应缴纳个人所得税额=偶然（其他）所得times;20%。同时胡先生还应将后者的助残款或节日慰问补贴所得确认为免税所得，不缴纳个人所得税。 但是笔者认为，按照现行个人所得税规定进行此类红包业务的处理存在较大漏洞。这主要体现在一方面对于偶然所得或者其他所得数额的规定上，现行规定单张有奖发票800 元（含）以下不征收个人所得税，可是现如今商家更多只是利用微信红包这一形式，其背后所衍生的代金券、积分币等更多数额的偶然所得或其他所得是难以掌握的，势必会造成一定程度的偷避税行为。另一方面，因为微信红包涉税问题尚属新生事物，许多涉及纳税义务、征税时间以及相关与电子支付平台合作共享征纳税义务与权力的细化规定仍待落实。因此，此类红包的涉及个人所得税的征纳问题很可能会成为今后微信红包涉税问题最真空的地带。 （二）与企业所得税有关的税务处理问题 (1)企业作为业务需要发放的微信现金红包。依照现行企业所得税规定，应作为企业的业务招待费支出，按照会计口径的业务收入与税法口径的视同销售收入之和的5permil;和实际业务招待费支出的60%中的较低者作为扣除限额，计算该项业务的所得或损失并计缴企业所得税。同样假如企业将此微信红包支出作为广告费或者业务宣传费在管理费用中进行了列支，同样要按照企业所得税的税前扣缴规定的会计口径的业务收入与税法口径的视同销售收入之和的15%的限额进行扣除，剩余所得调整应纳税所得额并计算缴纳企业所得税。另外，值得关注的是若企业将此项微信红包的支出列为非广告性质的赞助支出或者其他具有商业实质的关联公司管理费用等项目，是不能在企业所得税前扣除的。要按照全额计算缴纳企业所得税。 (2)企业作为满足职工福利等三项经费发放的微信现金红包。从发放的形式来看，一方面作为企业本身来分袖该项业务表面上所发放的福利虽然利用了微信现金红包这一形式，但实质上所有权已发生了转移，企业应当视同销售确认收入，结转视同销售成本，确认视同销售所得缴纳企业所得税。另一方面，企业也应该按照税法规定，在不超过职工工资的14%的范围内扣除职工福利费、在不超过职工工资的2%的范围内扣除工会经费以及在不超过职工工资的2.5%的范围内扣除职工教育经费，调整应纳税所得额并计缴企业所得税。 (3)企业通过公益性组织发放的具有捐赠性质的公益微信红包。比如，西乐公司通过中华红十字会向贫困灾区捐助