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会计税务处理对于资产减值差异案例分析[摘要]随着新会计准则和新税法的颁布,会计税务处理对于资产减值产生了一定的差异,本文以几个案例为例,就会计税务处理对于资产减值的差异进行探讨,具有一定的参考价值。 [关键词]会计税务处理 资产减值 差异 案例分析 一. 前言 2006年2月,财政部发布新修订的《企业会计准则》,l0月,又在此基础上发布了《企业会计准则――应用指南》。至此,一套完整、全新纳新会计准则体系终于顺利诞生了。而在2007年3月l 6日,第十届全国人民代表大会第五次会议通过了以“两税并轨”为主旨的《中华人民共和国企业所得税法》,于2008年1月1日起施行,从而结束了中国多年的内资、外资企业税负彼此不同的“分制”时代,对各类企业产生了深远的影响。随着新会计准则和新税法的颁布,会计税务处理对于资产减值产生了一定的差异,本文就会计税务处理对于资产减值的差异进行探讨。 二.资产减值现状 据最新统计,截至2009年9月,沪深两市共有1355家公司披露半年报,有1205家公司计提了资产减值损失,合计405.61亿元,同比缩减43%。其中有362家公司今年中期计提的资产减值损失金额同比上升,更有132家公司的计提额超过了去年全年的计提额。比如白云机场,上半年实现净利润2.54亿元,同比增长1.47%,但公司的资产减值损失较上年同期增长434.60%,主要原因是白云机场对航空公司的部分应收账款的回收风险增大,其中濒临破产的东星航空欠白云机场费用超过5000万元。 与之对应的是,已披露半年报公司中有380家公司将资产减值损失转回,合计转回45.21亿元,其中28家公司已全额转回。 分析显示,减值损失转回的以中上游行业为主。去年下半年以来,钢铁和有色企业普遍提取了较高的存货跌价准备。两行业上市公司业绩下滑的背后,几乎都有大额资产减值。随着行业的回暖和产品价格的反弹,越来越多的公司将存货跌价大笔冲回。处于中游行业的中国国航,上半年实现航油套保公允价值回转40.03亿元,航油套保到期交割损失25.53亿元,二者合计贡献利润总额14.5亿元,占利润总额比重达53.1%,成为公司盈利的主要贡献力量。另外,受益于房价的大幅回升,房地产公司也是资产减值冲回的大户,万科A上半年的资产减值准备调整就增加了净利润1.62亿元。 尽管资产减值冲回能有效提升公司利润,但对主营业务没有太大的帮助,很大程度上影响了上市公司盈利持续性。所以,除了个别公司外,大部分减值损失转回的公司业绩不尽人意,380家公司中期净利润同比仍下降40.87%,资产减值转回并没有掀起一股业绩浪。 三.资产组减值损失的会计处理 【例题】AS公司为一家高科技生产性企业,拥有一条甲产品生产线,该生产线由A、B和C三个机器设备组成并同时运转可生产出甲产品,该生产线于2002年12月达到预定可以使用状态并交付使用,A、B和C三个机器设备的入账价值分别为600万元、900万元、1500万元,预计使用年限为10年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧。三个机器设备无法单独使用,不能单独产生现金流量,因此作为一个资产组。2007年末市场上出现替代甲产品的新产品,甲产品市场销量大幅度的减少。2007年末A机器设备的公允价值减去处置费用后净额225万元,B和C机器设备的公允价值减去处置费用后净额以及预计未来现金流量现值无法单独确定,但该资产组的预计未来现金流量现值为900万元。 【解析】 (1)计算资产组的账面价值 A机器设备的账面价值=600-600÷10×5=300 B机器设备的账面价值=900-900÷10×5=450 C设备的账面价值=1500-1500÷10×5=750 合计=1500 (2)计算资产组的减值损失 资产组的减值损失=1500-900=600 (3)将减值损失分摊至资产组A、B和C三个机器设备 A机器设备应分摊的资产减值损失=600×300/1500=120(万元) B机器设备应分摊的资产减值损失=600×450/1500=180(万元) C机器设备应分摊的资产减值损失=600×750/1500=300(万元) (4)计算将减值损失分摊至资产组中后A、B和C三个机器设备的账面价值 A机器设备的账面价值=300-120=180(万元),由于抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者:该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如果可确定的话)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的话)、零;因此A机器设备应分摊减值损失为75万元,其账面价值为225万元,未分摊至资产组A机器设备的减值损失45万元(225-180)需要再次在B、C机器设备按照现的