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商业银行会计内部控制问题分析及完善建议[摘要] 近年来,商业银行与会计内部控制相关的案件频发,不断暴露出银行会计内控管理上的缺陷。加强会计内部控制管理已成为确保商业银行稳健经营的当务之急。本文就此进行分析,并提出改进建议。 [关键词] 商业银行会计内部控制 一、商业银行会计内控的含义 根据《商业银行内部控制指引》,商业银行会计内部控制作为内部控制的组成部分,是指银行为实现经营目标通过制定和实施的一系列会计制度、程序和方法,对会计风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。 二、商业银行会计内部控制中存在的问题 1、内控文化和环境尚不健全。内部控制包含五大要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。内部环境是首要因素,但在实际工作,银行往往只注重控制活动和内部监督,而忽略内部环境的建设。认识上的不充分导致内部控制措施难以落实、会计控制难以达到预期目标。 2、高素质会计管理人才不足。一方面是现有人员素质跟不上业务发展需要。近几年来随着监管力度的加大和金融业务创新的不断扩展,对会计管理人员综合素质提出了更高要求。而现有会计管理人员,大多专业水平不高,加之部分会计管理人员工作浮于表面,缺乏职业判断能力和查防案件能力,因此无法跟上业务发展的需要;另一方面由于会计岗位在银行属于基础工作,工作时间长、繁杂且责任重,在银行内部无吸引力,无法吸引高素质人员充实会计管理队伍。会计管理人员素质不高,制约了会计内控监督效能的有效发挥。特别是中小金融机构,会计管理人才瓶颈问题更显突出。 3、内控制度过度严密与实际控制不足并存。长期以来,商业银行会计内部控制建设缺乏总体规划,多数属于案件触发型、被动建设型,头痛医头,脚痛医脚。案件发生后,为了避免类似案件再度发生,和所谓“尽职免责”,管理人员又将相关制度设计得过多、过严,而忽略可操作性。一方面过分的控制,往往导致主要风险点被忽视、被淹没;另一方面,银行员工,尤其是基层员工面对过多、过死的条款,在心理上形成较大的压力和抵触情绪,反而容易酿成事故、甚至案件。 4、执行力不足。执行力不足在管理人员和员工层面都有体现。在管理层面上表现为:部分银行管理人员还未充分认识会计内部控制的重要性,形式上重视,执行中忽视,在日常管理中,重业务发展、轻风险防范,对制度的执行只做表面功夫以应付有关部门的检查,而不管内部控制实际执行情况,遇到具体问题强调灵活性,使内部控制制度流于形式。职能部门重视规章制度的完善,但对制度的执行,对操作风险的检查效力不够,检查频率低、程度浅。在员工层面上,部分员工因合意识不强,风险防范意识差,执行制度凭习惯、看眼色、听招呼、讲人情、讲变通,造成制度执行不到位、有章不循、甚至违章操作。 5、会计监督检查力度和业务的高速发展不相适应。一是检查人员不足,检查力度不够。商业银行在高速发展的同时,已表现出人力不足,而在人力不足时,往往是业务发展高于监督检查,将有限的人力布局在业务部门。部分银行在职能部门设置上也存在问题,将管理职能与业务操作职能混在同一部门,在人力不足时,部门内为完成工作任务,也只能将有限的人力布局在业务操作上,而弱化监督职能,或为完成监督任务,将监督工作浮于表面,只从量上完成工作,而无力从质上完成工作,检查频率和深度难以达到规定要求。二是部分银行事后监督流于形式。事后监督只注重凭证表面的监督,缺乏对凭证记载内容和科目使用及相关勾稽关系的监督,有的对路程较远的机构延时监督,再监督图有虚名,使操作人员的一些违规做法得不到及时纠正,无法形成强有力的监督制约机制。三是部分银行注重对具体操作人员的监督,缺乏对会计检查人员、内部审计人员的再监督。问责机制不够健全,会计检查流于形式。四是领导重视不足。部分银行领导在不出案件时,往往忽略或不重视对会计工作的内部监督,弱化了会计的监督职能。 三、加强会计内部控制的建议 1、建设会计内控环境,培育会计内控文化。首先要明确会计内部控制的目标,增强内部控制意识。银行的董事会、监事会、经营层应统一内控目标,即:在守法合规基础上,通过建立健全有效的内部控制,不断提高经营活动的盈利能力和管理效率,促进企业实现发展战略。明确内控目标才能增强内部控制意识,提高实现内控的自觉性和主动性。其次完善治理结构、机构设置和权责分配,明确董事会、监事会和经理层在会计内控建设中的职责权限、形成科学有效地职责分工和制衡机制,结合自身业务特点和内控要求设置内部机构,明确职责权限,将权力与责任落实到各责任单位,机构设置应有利于提升管理效能,保证信息通畅流动,构建良好的内控环境。再次构建内控文化。银行要在内部加强内控文化建设,将会计内控管理和案件防范纳入经营目标责任制考核,从绩效考核方面引导各级关注会计