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浅议企业环境对内部控制影响[摘 要] 进入二十一世纪以来,会计信息造假案此起彼伏,特别是美国安然事件的发生,人们对会计信息质量的质疑越来越大。造成这类事件的根源固然很多,但其共性因素却都是由于企业环境存在缺陷造成的。良好的企业环境能够促使企业建立良好的内部控制,反过来,良好的企业内部控制能够促进企业环境的改善。本文首先分析了企业环境对内部控制的影响,针对当前企业环境中存在的问题,提出了完善企业环境,建立高效的内部控制的对策。 [关键词] 企业环境 内部控制 影响 企业环境不仅影响企业整体经营方式,而且对企业目标制定与风险评估、控制活动、资讯与沟通系统,以及监督活动,均产生重大影响。随着知识经济以及全球化的到来,影响企业经营的环境日益复杂,市场竞争更加的日趋激烈。因此如何增强企业的竞争力,提高企业的经济效益,成为企业当前最关注的问题,而企业内部控制制度则为企业保持竞争力提供了一个强有力的保证。 一、企业环境对内部控制的影响 企业环境分为企业内部环境和企业外部环境,在本文中所指的企业环境主要是企业内部环境。企业内部环境主要有公司治理的结构,管理层的管理思想和风险理念、企业组织机构的设置及分工。企业环境优劣直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。 (一)公司治理结构对内部控制的影响 内部控制为企业实现公司治理目标、调和各种利益关系的重要保证。企业内部控制主要目的是保持企业会计信息的真实性、企业资产安全以及经济效益的提高,内部控制制度是完善公司治理的一种有效手段。因此,企业在选择公司经营者时,要考虑经营者的道德品质、经营风格。完善的公司治理结构是保证内部控制职能发挥的前提和基础,良好的公司治理结构能够促进企业内部控制的有效实施。只有建立完善的公司治理结构,使得企业的各个参与者之间(股东、董事会、经理层等)建立起责任、权力和利益相互合作和相互制衡的制度安排,才能确保企业内部控制的正常运作。因此公司治理与企业内部控制不能割裂,需将企业内部控制制度纳入到公司治理的范畴之内。 (二)企业文化对内部控制的影响 随着我国对企业文化研究的深入,企业越来越重视企业文化的建设。在企业内部控制中,如果一个企业建立了良好的企业文化,其组织越有较强的控制意识。一个较强控制意识的组织,则企业的内部控制环境更加浓厚。如企业经营者的管理哲学、管理风格、内部控制意识等,都将潜移默化地影响企业内部控制系统员工的意识。随着时间的推移,企业文化会伴随着企业的发展而发展,企业文化的发展会促进企业内部控制的不断发展。在随着时间的流逝和经验的积累,企业文化会不断成熟,从而促进企业内部控制的成熟。成功的企业往往是伴随着成熟的企业文化,并能够措施企业长期的保持一种有效内部控制制度。 (三)管理思想和经营方式对内部控制的影响 由于我国长期实行的精华经济体制,市场经济体制又未完全建立起来,在这种混合的经济体制中,许多企业管理当局的管理思想仍然停留在计划经济模式里,趋向于集权管理,即使是上市公司也存在“关键人”控制现象。在我国,上市公司中绝大多数都是国有企业改制而来,一般由国家控股,在这种情况下,往往政企(或党企)不分,企业领导人中还存在行政级别的现象。这种“关键人”控制模式使得关键人独揽大权,几乎具有无所不管的控制权,在这样环境下的企业内部控制结构肯定是无所作为的。 二、完善企业环境,建立高效的内部控制对策 良好企业环境的建立,并非是一朝一夕的事,必须经过长期的摸索、不断的改进形成的,他是一个庞大而又复杂的系统工程,因此每个企业应该根据自己的具体情况,建立起与自身环境相适应的内部控制体系。笔者认为,可以从以下方面进行。 (一)优化股权结构,解决“关键人”控制问题 目前我国企业“关键人”控制问题产生的深层次原因主要是因为我国企业大部分是国有企业改制而来的,致使企业股权结构中存在一股独大的现象。在我国上市公司中,有三分之二的股份是不能流通的,致使流通股份不能实现股票市场的接管机制和破产机制。而政府监管方面,大部分主要是事前进行,这种监管体制往往造成对“关键人”监督的缺位,而事后惩罚又往往侧重行政处罚,对造假人员的处罚往往被弱化了,不能做到杀鸡儆猴的作用。因此要解决“关键人”的问题,首先得优化股权结构,逐步降低国有股的比例,形成以机构投资者为相对控股主体。在国有股权的转让上不能采用行政色彩的“拉郎配”,从而在根本上解决“关键人”控制问题。 (二)建立审计委员会,有效预防会计信息失真 在企业中设立审计委员会,在公司的组织结构中隶属于董事会,是董事会下属的一个专门委员会,由董事成员和审计监管部门成员组成,并对董事会负责。企业会计信息一般由管理层负责编制和提供,而管理层的