企业所得税会计讲义.ppt

(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。 （3）A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。 （4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。要求：（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 2008年差异分析： (1)扣除标准=5 000×15％=750,当年超标=1000-750=250 纳税调增250 超标部分以后年度可扣除 产生可抵扣暂时性差异＝250 (2)会计销售费用=200,税法不允许扣除 纳税调增200 账面价值＝200万元，计税基础＝0 产生可抵扣暂时性差异＝200 (3)会计折旧=400/10=40,税法折旧=400/5=80当 年折旧差异=40,纳税调减40 账面价值＝400－40＝360，计税基础＝400－80＝320 产生应纳税暂时性差异＝40 (4)会计公允价值变动损益=150,税法不用纳税 纳税调减150 账面价值＝650万元，计税基础＝500万元 产生应纳税暂时性差异＝650－500＝150 2008年计算： （1）2008年度当期应交所得税应纳税所得额 =8 000+250+200－40－150=8 260（万元）应交所得税=8 260×25%=2 065（万元） （2）2008年度递延所得税 递延所得税资产=（200+250）×25%=112.5（万元） 递延所得税负债=(40+150)×25%=47.5（万元） 2008年会计处理： 借：所得税费用??? 2 000　　递延所得税资产??? 112.5　　贷：应交税费——应交所得税?? 2 065??? 　　　递延所得税负债?????????? 47.5 2009年差异分析： (1)扣除标准=5 000×15％=750,当年未超标,当年发生的全部可扣除 多余标准=750-400=350,上年有250未扣除,本年全部可扣除,纳税调减250 可抵扣暂时性差异余额＝0,本年减少250 (2)会计销售费用=250,税法允许扣除100 纳税调增150 账面价值＝ 200－100＋250＝350，计税基础＝0 可抵扣暂时性差异余额＝350,本年增加150 (3)会计折旧=400/10=40,税法折旧=400/5=80 当年折旧差异=40,纳税调减40 会计计提减值准备=400-80-300=20,不允许扣除,纳税调增20 账面价值＝300，计税基础＝400－160＝240 应纳税暂时性差异余额＝60,本年增加20 (4)会计公允价值变动损益=-80,税法不得扣除 纳税调增80 账面价值＝570万元，计税基础＝500万元 应纳税暂时性差异余额＝70,本年减少80 2009年计算： （1）2009年度当期应交所得税 应纳税所得额＝8 000－250＋150－20＋80＝7 960 应交所得税＝7 960×25％＝1 990（万元） （2）2009年度递延所得税 递延所得税资产=（150-250）×25%=-25（万元） 递延所得税负债=(20-80)×25%=-15（万元） 2009年会计处理： 借：所得税费用??? 2 000　　递延所得税负债??? 15　　贷：应交税费——应交所得税?? 1 990　　　　递延所得税资产?????????? 25? （三）缴纳企业所得税的会计处理 1、预缴 （1）月末或季末计算预缴税额 借：所得税费用 贷：应交税费－应交所得税 （2）实际上缴 借：应交税费－应交所得税 贷：银行存款 2、汇算清缴 （1）补税 借：所得税费用（或以前年度损益调整：具有重要性）