企业所得税法及实施条例解读4.pptVIP

第一节 关联交易及成本分摊协议 一、关联方企业 关联企业是指与企业有如下关系的公司、企业和其他经济组织 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制（同一公司会计年报中有表决权股本或资产总额的50％以上，单个企业10％以上）关系 2、直接或者间接地统为第三方所拥有或者控制 3、其他在利益上相关联的关系 * 一、关联交易及成本分摊协议 二、关联方的认定 现行外资企业《关联企业间业务往来税务管理规程》（国税发【2004】143号）作出具体规定，新法后另行制订） 三、业务往来 企业与其关联方之间的业务往来，包括购销商品、提供劳务、融通资金、转让财产和提供财产使用权等类型 * 一、关联交易及成本分摊协议 四、独立交易原则 独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则 五、合理调整的方法 1、可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法 2、再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法 * 一、关联交易及成本分摊协议 3、成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法 4、交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法 5、利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法 6、其他符合独立交易原则的方法方法 * 一、关联交易及成本分摊协议 六、成本分摊协议 是企业间签订的一种契约性协议，签约各方约定在研发过程中共摊研发成本、共担研发风险，并且合理分享研发所带来的收益。 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务时，应预先在各参与方之间达成协议安排，遵循独立交易原则,采用合理方法分摊上述活动发生的成本 企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 防止跨国集团滥用“成本分摊协议”（另行制订） * 第二节 预约定价安排及其程序 一、预约定价安排 是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议 包括：单边和双边(或多边)预约定价安排 单边预约定价安排是指企业与一国税务机关签订的预约定价安排 双边（或多边）预约定价安排是指企业与两国（或多国）税务机关共同签订的预约定价安排 * 二、预约定价安排及其程序 二、签订预约定价安排的程序（自觉、自愿） 1、提出方应是企业，提出意向 2、税务机关就其可能性与纳税人会晤，提交有关资料，形成意向书 3、达成一致意见后，纳税人正式提出申请，附上相关资料 4、税务进行评估，并复函 5、同意后，签订协议 6、税务部门对其进行监控，并保留审查权 * 第三节 关联方提供资料的义务 一、意义 为保证税务机关进行税务调整有其合理的事实基础，解决税务机关在获取课税资料方面的困难，新企业所得税法也规定了企业及其关联方、与关联业务调查有关的其他企业，有提供相关资料的义务 二、相关资料 与关联方之间业务往来有关的价格、费用制定标准、计算方法和说明等资料，用以证实其关联交易价格、费用的合理性 * 第四节 关联交易应纳税所得额的核定 一、核定内容 是核定企业全年应纳税所得额，还是该笔关联交易的收入和成本？这要视具体案例而定，大多数情况下核定企业全年应纳税所得额，但有时核定该笔关联交易的收入和成本 二、核定方法 1、参照同类或者类似企业的利润率水平核定 2、按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定 3、按照关联企业集团整体利润的合理比例核定 4、按照其他合理方法核定 * 第五节 受控外国公司 一、有关情况 随着我国企业境外投资的增加，企业设立在避税地受控外国公司进行避税，可能会越来越多。 二、中国居民，是指根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人 三、控制： 1、居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10％以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50％以上股份；