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* 無形資產、商譽、生物資產及天然資源 無形資產的意義： 1.具有可辨認性。 2.經濟效益可被企業控制。 3.具有未來經濟效益。 * 無形資產、商譽、生物資產及天然資源 商譽 一、商譽的性質 商譽是指企業具有超額獲利能力的價值，也就是企業預期未來利潤超出同業正常利潤的價值。 會計上的商譽只有在出價購買企業或進行長期股權投資時，方可認列。公司本身具有超額利潤，並不能自行認列商譽。 二、商譽的攤銷 因為商譽沒有確定的使用年限，所以國際財務報導準則規定商譽不得攤銷，但是每年應評估是否已發生減損，如有減損，應認列減損損失或沖銷商譽。 商譽的減損損失不得轉回，此與無形資產減損不同。 * 無形資產、商譽、生物資產及天然資源 生物資產 所謂生物資產是指具有生命的動物和植物。 會計上，生物資產可分為「消耗性生物資產」及「生產性生物資產」。 1.消耗性生物資產：是指為出售而持有、或在將來收成為農產品的生物資產。該資產屬一次消耗，所以在一定程度上具有存貨的特徵，在農業企業的資產負債表中報導為存貨。 2.生產性生物資產：是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。這種資產具有自我生長性，能夠持續的予以消耗，並在未來一段期間內保持其服務能力或未來經濟利益。 * 無形資產、商譽、生物資產及天然資源 生物資產的衡量與認列 國際財務報導準則規定，生物資產在最初認列和各個資產負債表日，都應按照公平價值減去銷售費用衡量。 所謂銷售費用，是指與處分資產直接相關的費用。例如支付給經紀人和經銷商的佣金等。銷售費用不包括運費或其他將資產運至市場所必須的費用。這些費用應從公平價值中減除。 * 無形資產、商譽、生物資產及天然資源 生物資產的損益衡量 用以衡量生物資產和農產品原始及續後評價的模式有二種：公平價值模式及成本模式。 1.公平價值模式： 購入生產性生物資產 例：東華公司於10年10月1日購買10頭未成齡乳牛，準備飼養來生產牛奶，每頭乳牛價格為$20,000，另支付運費$5,000，其他交易成本$5,000。東華公司估計如果將該批乳牛立即出售應支付銷售費用$5,000。 * 無形資產、商譽、生物資產及天然資源 生物資產的損益衡量 解： 購買成本=$20,000×10+$5,000+$5,000=$210,000 公平價值=$20,000×10=$200,000 銷售費用=$5,000 生產性生物資產-乳牛 195,000 公平價值減去銷售費用後餘額變動損益 15,000 銀行存款 210,000 * 無形資產、商譽、生物資產及天然資源 生物資產的損益衡量 1.公平價值模式： 自行養殖消耗性生物資產 例：興農公司飼養的種豬於10年2月1日生產10投豬仔，公司擬於嗣養長大後當肉豬出售，該10頭豬仔的公平價值減去銷售費用為$20,000。 解： 消耗性生物資產-肉豬 20,000 公平價值減去銷售費用後餘額變動損益 20,000 * 無形資產、商譽、生物資產及天然資源 生物資產的損益衡量 1.公平價值模式： 出售消耗性生物資產 例：興農公司於10年10月20日將其飼養的10頭肉豬屠宰出售，豬肉的售價為$90,000，另支付運送至市場的運費$2,000、屠宰費$3,000及肉品市場規費$5,000，該10頭肉豬帳面金額為$75,000。 解： 消耗性生物資產-肉豬 20,000 公平價值減去銷售費用後餘額變動損益 20,000 * 無形資產、商譽、生物資產及天然資源 生物資產的損益衡量 解： 公平價值=$90,000-$2,000-$3,000=$85,000 銷售費用=$5,000 公平價值減去銷售費用=$85,000-$5,000 農產品-豬肉