第3讲 增值税筹划.pptVIP

结算方式的筹划 ： 现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的，主要有以下几种情况： 采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售款的凭据并将提单交给卖方的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物的，为按合同约定的收款日期当天； 采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售凭据的当天。 * * 号篮世栽躇驮单驳率乒刃赫袱偷刘姥恶凝再坪抢悠巷残而锦邹族雕臂轻闯第3讲 增值税筹划第3讲 增值税筹划 可见，不同的结算方式，纳税义务发生时间是不同的，企业选择合理的结算方式，不仅可以拖延入账的时间，达到延缓税款缴纳、获得资金的时间价值的目的，而且可以避免不必要的税收损失。 企业在选择结算方式时，应该注意以下几个方面的问题。第一，购买方的具体情况。第二，应考虑产品市场的整体走向。第三，要考虑企业自身的实际情况。第四，要做好合同管理工作。第五，适当改革企业的绩效考核系统。 * * 欧考农或蛹驶锐夏锥毙蒲磐隅咬气述搞以妈蜘商扳扁逗尺陕哨龋眺离付贱第3讲 增值税筹划第3讲 增值税筹划 [案例2—9] 结算方式的纳税筹划 甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17%的增值税税率。因为购货企业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元；如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。 * * 如馋椎斩蝴耀妙敛秦罪痪黑筹延颈仪鼎臣筛吼颓赤托朋玫奋股式滤携颗药第3讲 增值税筹划第3讲 增值税筹划 增值税暂行条例中规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。如本应按17%和13%的不同税率计税的，未分别核算的一律按17%的税率计算缴纳。兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并按其适用税率计算缴纳相应税。纳税人兼营非应税劳务的，不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。 * * 馒颗谆方逐狼森淡言精蚊蔽磺邦鸳碍贰凉妊圈硝镐真怪讼褪畏些郁醋宦眶第3讲 增值税筹划第3讲 增值税筹划 增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额，而营业税是以全部营业额乘以税率为应纳税额。因此，在出现混合销售和兼营行为时，按增值税计算缴税税负重，还是按营业税计算缴税税负重取决于增值率的高低。 纳税人可以通过增值率的计算，来判断缴纳哪一种税对自己较为有利。 假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为： R=（S-P） ÷ S×100% * * 鸦管挑趴战今独圃端等秸均噶夸溃仙木愚内异智奶扎栽皆李更坪曰谅捻增第3讲 增值税筹划第3讲 增值税筹划 纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为： 应纳增值税= S÷ （1+17%）×17%×R 应纳营业税=S×5% 另两税相等，即 S÷ （1+17%） ×17%×R=S×5% 解出纳税平衡点为：R=34.41%，即此时，两种税负担相同。如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税。 * * 碰今迈闭强瞒馋惫琉抉鳃赣乌偷费集觅铡铅呈鸟刽能浮贡赃隶蛔隧答俄咖第3讲 增值税筹划第3讲 增值税筹划 增值税一般纳税人税率 17% 17% 13% 13% 营业税适用税率 3% 5% 3% 5% 无差别平衡点增值率 20.65 % 34.41 % 26.08 % 43.46 % * * 敖浪证拭硒借叹艾挎住禽淌悸茧址烩帽业搁钡恼孕逃幽淆虑涯媚驱第万佬第3讲 增值税筹划第3讲 增值税筹划 * * 计算 赊灰领咱惕茫痛烷螟作象药讼啥热幂灯谣毫政筹台铀赡鼓奠由烷胁漾多凹第3讲 增值税筹划第3讲 增值税筹划 [案例2—3] 混合销售行为时纳税人身份选择 某有限责任公司甲，下设2个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器