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第23卷第5期 审计与经济研究 V01．23，No．5 RESEARCH 2008年9月 AUDITECONOMY Sep．，2008 中央企业更换会计师事务所的调查及建议 汪月祥1，王菊仙2 (1．北京服装学院商学院，北京100029；2．佛山顺德职业技术学院经管学院，广东528333) [摘要]调查显示，与注册会计师轮换不同，注册会计师事务所轮换较为彻底，但事务所轮换也带来了较高的 审计成本。为提高事务所轮换的效果应改进中央企业事务所聘任模式；加强对形式上轮换而实质上没有轮换的上 市公司聘任事务所工作的检查；担任其他类型审计的事务所也应纳入轮换范畴；协调好各部门相关规定的关系。 [关键词】会计师事务所；轮换；调查；建议 [中图分类号]F239．43[文献标识码】A [文章编号]1004—4833(2008)05一0044—04 公司目前的审计师，事务所指定服务年限一般为1 一、关于会计师事务所轮换问题的回顾 年一3年。韩国金融监督委员会(FSC)关于上市公 (一)国外的做法 司外部审计实行定期轮换的第10条款规定，如果上 1．美国 市公司符合以下条件，将实行指定审计师进行审计： 在美国，最早提出事务所轮换建议是在1939年 (1)延迟聘任审计师的上市公司，上市公司在前一个 “The McKessonRobbins公司”欺诈案件发生以后，负财政年度结束后的四个月内未选择审计师；(2)上市 责调查TheMcKessonRobbins公司财务欺诈事件的公司变更审计师存在重大问题，包括变更审计师未 美国证券交易委员会(SEC)官员提出了对事务所实施提供合适理由；(3)强化会计监管需要，在FSC监管 定期轮换以减少审计师在实施审计程序中的问题。 下的上市公司违反了一般会计准则；(4)股东与管理 1976年，美国参议员LeeMetcalf提交给美国参议院商当局没有有效分开，公司的CEO持有公司发行在外 业委员会主席就有关公司未报告的错误以及公司失 败的调查报告中提出了事务所轮换的建议。由于美 度贷款给关联方，大量贷款给予董事、大股东、附属 国会计师协会(AICPA)的反对，美国国会没有采纳这机构和其他关联方，包括抵押和保证条款涉及贷款 一建议。“安然事件”发生以后，美国国内要求公众公 总额超过股东权益的30％(1996年下降到20％。 司轮换事务所的呼声很高，但基于审计成本的考虑以 1998年下降到10％)；(6)行业重组，在政府的干预 及对事务所轮换是否能真正解决审计独立性和提高 下，公司被要求重组；(7)过度依赖贷款融资，前一个 审计质量问题的担忧，美国国会于2002年通过的《萨财政年度的股东权益比率等于或者高于行业水平的 班斯一奥克斯利法案》选择了定期轮换签字注册会计 150％；(8)违反了证券交易法；(9)自愿指定，公司 师而不是定期轮换事务所的规定¨…。 自愿请求FSC分派他们的审计师。2003年11月21 2．韩国 日，韩国立法会议通过法案要求在韩国股票交易所 韩国政府从1991年起对于被认为具有高风险实行交易的公众公司和在韩国证券交易商自动询价 或存在问题的上市公司，将指定事务所以代替上市 系统注册的公司从2006年始每隔六年轮换事务所， [收稿日期】2008-08—05[修订日期]2008一08—20 [作者简介]汪月祥(1968一)，男，安徽庐江人，北京服装学院商学院教师，管理学博士，中国注册会计师，中国注册税务师，从事会计、审计、 资产评估及财务管理等方面的研究；王菊仙(1977一)，女，宁夏中卫人．佛山