《中级财务会计》课件-第二十章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正.pptVIP

第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正; 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 （一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 ;;（三）报表附注中需要披露的会计政策： 发出存货成本的计量； 长期股权投资的后续计量； 投资性房地产的后续计量； 固定资产的初始计量； 生物资产的初始计量； 无形资产的确认； 非货币性资产交换的计量； 收入的确认； 合同收入与费用的确认； 借款费用的处理； 合并政策； 其他重要会计政策。 ;二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在附注中说明，并按企业会计准则的规定处理。;（二）会计政策变更的条件 会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。; 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。 ;以下各项不属于会计政策变更： 1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 如：低值易耗品从一次摊销法改为五五摊销法 ;;;;; 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较报表期间上一直采用。 对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。 ;;;;例题2：甲公司2005年、2006年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量，到2006年年底这两项股票投资均未出售。 公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表20-1所示： ; 表20-1 两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元 根据上述资料，甲公司的账务处理如下： 1．计算改变交易性金融资产计量方法后的累计影响数如表20-2所示： ; 改变交易性金融资产计量方法后 表20-2 的累积影响数 单位：元; 甲公司2007年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2006年1月1日。 甲公司在2005年年末按公允价值计量的账面价值为5100000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4500000元，两者的所得税影响合计为150000元，两者差异的税后净影响额为450000元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累计影响数。 甲公司在2006年年末按公允价值计量的账面价值为6400000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5600000元，两者的所得税影响合计为200000元，两者差异的税后净影响额为500000元，其中，450000元是调整2006年累计影响数，150000元是调整2006年当期金额。 甲公司按照公允价值重新计量2006年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200000元，所得税费用少计了50000元，净利润少计了150000元。 ;2、编制有关项目的调整分录： （1）对2005年有关实现的调整分录： ①调整会计政策变更累计影响数： 借：交易性金融资产--公允价值变动 600000