《中级财务会计》课件-第十九章 资产负债表日后事项.pptVIP

* 中级财务会计 乙企业的会计处理： ③调整盈余公积 借：利润分配——未分配利润 40200 贷：盈余公积 40200 ④调整报表相关项目的金额 中级财务会计 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 企业在年度资产负债表日至财务报告报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的所得税；如果发生在报告年度汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。 中级财务会计 ⑤调整报告年度报表 调整2007年资产负债表年末数：调减应收账款200万元；调增递延所得税资产66万元；调减盈余公积13.4万元；调减未分配利润120.6万元。 调整2007年利润表的本年数：调增资产减值损失200万元；调减所得税费用66万元。 调整2007年所有者权益变动表的本年数：本年净利润中的未分配利润调减134万元；调减提取盈余公积栏中盈余公积13.4万元和调增未分配利润13.4万元。 中级财务会计 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 1．资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。 中级财务会计 例题7：甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元（不含税，增值税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。 中级财务会计 根据规定判断，应作为调整事项进行处理： ①2008年1月15日，调整销售收入 借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170000 贷：应收账款 1170000 ②调整坏账准备余额 借：坏账准备 46800 贷：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 46800 ③调整销售成本 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 800000 中级财务会计 ④调整应交所得税 借：应交税费——应交所得税 64069.50 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 64069.50 [（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%] ⑤调整原已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 13513.50 贷：递延所得税资产（40950×33%） 13513.50 注：原应收账款资产的账面价值为1123200元（1170000-1170000×4%），计税基础为1164150元（1170000-1170000×5‰ ），产生可抵扣暂时性差异40950元，按33%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回 中级财务会计 ⑥将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 102644 贷：以前年度损益调整 102644 （1000000-800000-46800-64069.5+13513.5） ⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（102644×10%） 10264.4 贷：利润分配——未分配利润 10264.4 ⑧调整报告年度报表（略） 中级财务会计 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 2．资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为