公允价值在我国应用分析.doc

公允价值在我国应用分析【摘要】公允价值会计已经成为21世纪的计量属性，在会计核算体系中扮演起日益重要的角色。本文针对这一国际趋势，探讨了公允价值在我国的应用状况。首先回顾了公允价值计量属性在我国会计准则中的三度变迁，接着结合公允价值在实务工作中的应用状况指出其中存在的几个主要问题，最后再提出对策与建议。 【关键词】公允价值；计量属性；会计准则 一、公允价值是21世纪的计量属性 会计学家井尻雄士（Yuji Ijiri）说：“会计计量是会计系统的核心职能”，而会计计量的关键之一是计量属性的选择。历史成本作为传统的会计计量属性，具有含义简明、易于操作、可靠性强等特点，在现代会计中长期居于主导地位。自上个世纪80年代以来，随着经济的发展和资本市场的创新，衍生金融工具兴起繁荣，以历史成本为基础的传统计量模式逐渐难以满足信息使用者对会计信息决策相关性的需求。1990年9月，美国证监会主席理查德C?布雷登指出历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性，自此公允价值准则的制定正式展开，并成为国际会计界关注的焦点，至今方兴未艾。据统计，美国财务会计准则委员会（FASB）从1990年12月到2006年9月发布的55份财务会计准则公告中，直接涉及公允价值的就有41份，约占发布准则总数的75%。2005年国际会计准则理事会(IASB)全面推行新修订的国际会计准则，并把完全实施公允价值会计列为其今后的工作目标。 2007年美国次贷危机爆发，并逐渐演变成席卷全球的金融危机，在这场危机中，公允价值以其是否加剧了金融危机的程度而饱受争议。来自金融界的反对方声称公允价值计量模式“制造”了未实现的巨额账面亏损，造成投资者的恐慌性抛售，对加重金融危机起到推波助澜的作用，要求完全废除或暂时终止公允价值会计。会计界则坚信公允价值并无过错，指出公允价值完全是应投资者清楚而明确的要求进行计量与披露。2008年12月，美国证监会（SEC）的研究报告《市值会计研究》指出公允价值会计并非引发金融危机的因素，同时指出取消公允价值计量准则（FAS l57）是实践的倒退。国际货币基金组织(IMF)在《全球金融稳定报告》中也指出：“采用公允价值会计准则仍然是未来的趋势。”尽管在金融危机中，公允价值计量属性暴露出一些缺陷，如计量方法有待完善，针对非活跃市场缺乏相应的应用指南等等，但是，其仍被公认为是未来会计的发展趋势，危机过后FASB与IASB在公允价值准则修订和趋同的道路上也进行了更加紧密的合作。毋庸置疑的是，随着全球经济与资本市场的发展，公允价值已经在国际会计准则以及各个国家的会计准则、会计制度中扮演起越来越重要的角色，可以断言它是21世纪的计量属性。 二、公允价值在中国的应用状况 2006年财政部发布了新的企业会计准则体系，用以规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。新会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及应用指南等组成，其中有17个具体准则不同程度的运用了公允价值计量属性。新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的广泛运用，被视为与国际会计准则趋同的一个重要标志。 长期以来，由于历史的与经济的原因，历史成本计量在我国会计核算体系中一直居于统治地位，公允价值在我国的应用可谓是一波三折。从1998年我国首次引入公允价值属性以来，其先后经历了提倡、回避和重新引入三个阶段。1997年至2000年间，我国颁布了10项会计准则，其中直接涉及公允价值的有3项：《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》。这是我国首次引入公允价值概念，既是我国会计核算制度的一项重大突破，也是我国会计准则国际化的一个开端。由于当时我国资本市场及要素市场尚不成熟，活跃市场的缺乏加之监督机制的不健全，导致企业在运用公允价值时随意性大，公允价值成为某些企业管理层操纵利润的手段，上市公司财务舞弊案件频发。为了扭转这种滥用公允价值的局面，财政部于2001年紧急刹车，采取了回避公允价值的态度，在当年发布的具体准则中强调真实性和谨慎性，新修订的会计准则中只保留公允价值的概念，而取消了公允价值的应用。尽管此番以回避公允价值为目的的准则修订意在规范我国资本市场的会计秩序，但是这样“一刀切”的做法却有失合理，既否定了公允价值理论上的“决策相关性”，也与国际会计惯例相背离。随着资本市场与监管体系的日益发展，会计目标逐渐向决策有用性的方向转变；同时，在会计准则国际趋同的发展大势下，与会计准则国际惯例缺乏可比性将阻碍我国与世界经济的有效交流。因此，2006年财政部在新发布的企业会计准则体系中再次引入了公允价值计量属性，并扩大了它的应用范围，公允价值的重新启用意味着我国会计准则国际趋同迈出实质性的一步，也是我国市场经济