期货套利会计及税务处理.docVIP

期货套利会计及税务处理一、科目的设置和使用 以投机套利为目标进行期货投资的企业,应设置和使用以下会计科目: 1.“衍生工具”科目。这是按新准则规定设立的共同类科目。购进期货合约的,该科目为金融资产;卖出期货合约的,该科目为金融负债;作为核算期货合约(以下简称合约)的科目使用时,该科目的借方,反映买入合约公允价值的增加或卖出合约公允价值的减少;该科目的贷方,则反映买入合约的公允价值的减少或卖出合约公允价值的增加;其期末余额为买入合约或卖出合约作为衍生工具的公允价值。 2.“金融工具结算”科目。这是作者为同时核算衍生工具价值和期货保证金价值而增设的共同类科目。作为核算期货合约的备抵科目使用时,其借方反映卖出合约价值的初始确认、卖出合约的公允价值增加或买入合约的公允价值减少;其贷方反映买入合约价值的初始确认、买入合约的公允价值增加或卖出合约的公允价值减少;其期末余额为卖出合约或买入合约的备抵价值。 3.“存出保证金”科目。这是按新准则规定设置的、用于核算初始保证金、追加保证金、因期货公允价值变动而取得或划出保证金,以及用保证金作为往来账户支付费用等会计业务的科目。 此外,还涉及到一些日常核算使用的科目,如“银行存款”、“公允价值变动损益”等科目。 二、企业买入期货合约套利的账务处理 套利的投资者(投机者)预计价格将上涨时,便买进期货合约,并希望在将来出手时卖出一个好价格。企业以套利为目标买进期货合约的账务处理程序包括: (一)初始确认(立仓) 买入期货合约,应按支付的交易保证金,借记“存出保证金”科目,按支付的手续费等相关税费,借记“投资收益”科目,按支付的款项,贷记“银行存款”等科目(或贷记“存放中央银行款项”科目,下同);同时,按合约成交价(公允价值),借记“衍生工具――买入××期货合约”科目,贷记“金融工具结算――买入××期货合约”科目(以下均省略明细科目)。 (二)后续计量(持仓) 在资产负债表日,应以结算会员、交易会员等期货经纪机构(以下统称经纪机构)通知的资产负债表日或资产负债表日前最近一个期货交易日的持仓合约结算价,作为持仓合约的公允价值,并按其与持仓合约账面余额的差额确认持仓盈亏(浮动盈亏): 1.确认持仓盈利。持仓合约公允价值高于其账面余额的,为持仓盈利。应按盈利额,借记“衍生工具”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;同时,也按盈利额,借记“存出保证金”科目,贷记“金融工具结算”科目。 2.确认持仓亏损。持仓合约公允价值低于其账面余额的,为持仓亏损:(1)应按亏损,借记“公允价值变动损益”科目,贷记“衍生工具”科目;同时,也按亏损额,借记“金融工具结算”科目,贷记“存出保证金”科目;(2)因持仓亏损按经纪机构通知追加交易保证金时,则借记“存出保证金”科目,贷记“银行存款”等科目。 3.确认递延所得税。年末,应按未平仓合约年内确认的持仓盈亏净额和当年适用的企业所得税税率(以下简称适用税率)计算的所得税,确认递延所得税负债或递延所得税资产(确认递延所得税资产时,应以预计以后期间很可能取得与该递延所得税资产相应的应纳税所得额为限,下同):(1)为持仓净盈利的,借记“所得税费用――递延所得税费用”科目,贷记“递延所得税负债”科目;(2)为持仓净亏损的,则借记“递延所得税资产”科目,贷记“所得税费用――递延所得税费用”科目。 (三)终止确认(平仓) 期货投资企业卖出持仓合约对冲平仓时: 1.调整保证金余额:(1)按卖出价与合约账面余额的差额,借记或贷记“存出保证金”科目,贷记或借记“金融工具结算”科目;(2)计算平仓费用时,借记“投资收益”科目,贷记“存出保证金”科目;(3)收回保证金时,借记“银行存款”等科目,贷记“存出保证金”科目。 2.确认平仓盈亏:按相应的“金融工具结算”账户余额,借记该科目,按平仓合约的账面余额,贷记“衍生工具”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目;同时,将原计入合约的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。 3.转回递延所得税:跨年合约已按规定确认了递延所得税负债或递延所得税资产的,平仓时即应转回,借记“递延所得税负债”科目,贷记“所得税费用――递延所得税费用”科目,或借记“所得税费用――递延所得税费用”科目,贷记“递延所得税资产”科目。 期货投机套利一般不采用实物交割了结合约,因此本文不介绍实物交割的账务处理。 三、企业卖出期货合约套利的账务处理 期货投资者(投机者)预计价格下跌时,就卖出期货合约,并希望将来以比原卖出价格更低的价格买回合约对冲平仓而套利。企业卖出期货合约套利的账务处理程序包括: (一)初始确