税务筹划及财务报告冲突及协调.docVIP

税务筹划及财务报告冲突及协调一、税务筹划与财务报告冲突产生的根源 （一）基于税务筹划与财务报告概念和服务对象不同的分析 税务筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。税务筹划是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。 税务筹划的主体是指具有独立的法律地位和物质利益的经济实体。税务筹划的主体界定了税务筹划的服务对象，即税务筹划应站在企业的立场进行筹划，企业在进行税务筹划时，必然要全力维护和扩大自身合法的经济利益。 财务报告是企业对外提供的反应企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。根据财务报告的定义，财务报告具有以下含义：一是财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财务报告的范畴；二是财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出企业财务的整体和全貌；三是财务报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。 由上述概念分析可以看出，税务筹划是针对税收负担的一种筹划，而财务报告是针对企业财务状况和经营状况的一种综合反映。显然，财务报告包含的内容远多于税务筹划的内容，并且税务筹划的最终结果的实施要反映财务报告中。而从服务的对象来讲，两者也是明显不同的。税务筹划的主体是企业，服务的对象也是企业；而财务报告的服务对象很多，除了企业自身外，还有投资者、债权人等外部使用者。这种差异是导致最后两者冲突的重要原因。 （二）基于税务筹划与财务报告目的不同的分析企业税务筹划的目的是取得企业整体利益的最大化，即不能仅关注个别种税负的高低，而必须着眼于企业整体税负的轻重。 财务报告是企业财务会计确认和计量的最终结果体现，投资者等使用者主要是通过财务报告来了解企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而预测未来的发展趋势。因此，财务报告是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间的桥梁和纽带。 由上述分析可知，税务筹划的目的是使企业价值最大化，是基于企业财务会计的一种财务管理活动。而财务报告是向投资者等提供经营成果和财务状况，是对财务会计的一种反映。这种目标上的本质差异也是导致冲突的重要原因。 （三）基于税务筹划与财务报告的法律依据不同的分析 财务报告的依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织会计核算和提供信息，并结合企业自身生产经营实际需要加以选择。税务筹划的依据是税收法规，按照税法规定在合法的情况下计算所得税额并向税务部门申报。 二、税务筹划与财务报告冲突的具体表现 （一）应税收入与会计收入的冲突《企业会计准则第14号――收入》规定，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。确认收入必须遵循权责发生制。 计税收入是以税法为依据，确认的应纳所得税收入。税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则依据，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额并据以征税。与旧申报表比较，新申报表在形式上、内容上都发生了不少变化。在新所得税纳税申报表中列示的计税收入包括：销售（营业）收入、投资收益、投资转让净收入、补贴收入、其他收入等。 由于税务筹划与财务报告的不同，导致企业在计算应税收入和会计收入上的冲突。企业希望向税务单价报告低水平的应税收入，而希望向投资者等报告较高水平的会计收入。它们是根据不同法律法规、服务不同的对象、不同的目的而产生的。因此，企业必须协调应税收入与会计收入之间的冲突。 （二）经管人员自身报酬与节税计划的冲突 随着市场经济的不断深入，越来越多公司实行经营权与所有权相分离的经营模式。经管人员不再是企业真正的所有者，而是专业的经管人员。经营成果的好坏直接关系到其自身报酬的多少，从而产生了委托代理问题。作为经管人员经营成果的重要体现，财务报告中的数据就成为考察其工作绩效的标准。然而财务报告并不是能真正反映企业在进行税务筹划的努力程度。经管人员为了使自身报酬最大化，可能会损害企业的利益（如放弃节税计划等）。因此，必须协调经管人员报酬与节税计划的冲突。 （三）企