从IASC的核心准则看世界会计的发展及对我们的启示.docVIP

　　从IASC的核心准则看世界会计的发展及对我们的启示|第1 ... 　一、什么是IASC的核心准则 　　国际会计准则委员会（IASC）的核心准则，简要地说，是指国际会计准则委员会应证券委员会国际组织（IOSCO）之约，承诺于1999年年底之前制定出一整套合理的、完满的会计准则（核心准则），它是包含所有原则的一个综合体，以供从事跨国投资和跨国上市的企业依此编制财务报告，披露财务信息。1993年，证券委员会国际组织提交给国际会计准则委员会的核心准则清单包括5大项40个项目，它们是：（一）总则：1、会计政策的披露。2、会计政策的变更。3、财务报告应披露的信息。（二）收益表：4、收人的确认。5、建造合同。6、生产与采购成本。7、折旧。8、资产减值。9、所得税。10、非常项目。11、政府补贴。12、退休金。13、其他雇员福利。14、研究与开支。15、借款费用。16、套期保值。（三）资产负债表：17、不动产、厂场和设备。18、租赁。19、存货。20、所得税递延。21、外币。22、投资。23、金融工具／资产负债表外项目。24、合资企业。25、或有事项。26、资产负债表日后事项。27、流动资产和流动负债。28、企业合并（包括商誉）。29、其他无形资产。（四）现全流量表：30、现金流量表。（五）其他：31、合并财务报表。32、恶性通货膨胀经济中的附属公司。33、关联企业和权益合并。34、分部报告。35、中期报告。36、每股收益。37、关联方披露。38、终止经营。39、基本差错。40、估价变更。（资料：IASC Webside 12／10，1997） 　　 　　在国际会计准则委员会理事会及其各个筹划委员会的艰辛努力下，上述40个项目的会计准则已制定完成。其中的6个准则已与其他准则合并或由其他准则修改取代。另有4个由于某种原因未得到证券委员会国际组织技术委员会评估通过。证券委员会国际组织评估通过了30个核心准则，并公开宣布推荐给它的所有成员，允许跨国发行上市和投资的企业运用已通过评估的30个核心准则。这些核心准则为会计提供了广泛的基础，它们是高质量的，将导致信息的透明、可比和充分披露。　　 　 　　从信息的角度来看，财务信息的提供者与使用者之间存在着信息不对称关系，经济学上的博奔论和代理理论所研究的目的之一就是使博弈双方或委托人与代理人之间在利益最大化基础上达到利益均衡。实现双方利益均衡的方法之一就是消除双方的信息不对称，提高相互之间的透明度。因此，核心准则所要解决的问题集中在信息的披露上。披露财务信息的载体是财务报表，也就是说，需要解决如何运用财务报表对企业财务状况和经济业务进行结构性财务描述的问题。 　　从1993年证券委员会国际组织提出的核心准则5大项40个项目清单来看，所要求制定的核心准则是以财务报表为纲的。修订后的国际会计准则第1号《财务报表的列报》汇集了原准则第1号《会计政策的披露》、第5号《财务报表内应披露的信息》和第13号《流动资产和流动负债的列报》并吸收了美、英在财务报表方面的新举措和创新，在内容上提出了财务报表列报的总体要求，提供了有关财务报表结构的指南，以及列报内容的最低要求；再加上准则第7号《现金流量表》、第14号《分部报告》、第34号《中期财务报告》，可以说，这一系列的财务报表的编制和列报是核心准则的核心。 　　二、从核心准则看世界会计的发展 　　1、国际会计准则委员会在其章程中规定的目标是促进国际会计的协调与统一；核心准则的成功完成，并经证券委员会国际组织评估通过，推荐给全球资本市场应用，充分表明国际会计准则委员会在促进国际会计的协调与统一的工作中，已取得了重大的成果。国际会计准则委员会自1973年成立迄今20多年来，在制定、修改、评议会计准则的过程中，一贯本着协调的宗旨，以和解的精神，在具体工作中邀约各方协作，从而促使在准则中达到比较完满的一致或统一。例如：IAS39《金融工具：确认与计量》是公认的难题，在其讨论、修改过程中，国际会计准则委员会派出代表参与了由13个国家的准则制定机构的代表组成的金融工具国际联合工作组的工作。又如，为使IAS33《每股收益》的计算得以适当的简化，又与每股收益计算较繁的美国财务会计准则委员会共同协作修改，从而使双方对每股收益的计算均得以简化，并达到了双方会计准则趋同的目标。当然，核心准则的制定，也不可能毕其功于一役。随着世界经济的继续发展，核心准则也将有所增减，本此目标和精神继续下去，才会得到各方面的满意与支持。一般来说，会计准则的制定和修正，通过协调，要力求保持四方面的统一：一是与国际会计准则委员会《编制财务报表的框架》中提出的基本概念相统一，否则将造成理论上的混乱，也不能充分发挥理论指导实践的重大意义。接受以基本概念体系形成的会计理论的指导，则可保持不同准则在不同问题上理论依据的一致