关联交易——政策及技术层面解析（二）.docVIP

　　关联交易——政策及技术层面解析（二）|第1 内容显示中 　技术透析：重要的关联方交易确认及账务处理释例 　　1、上市公司出售资产给关联方的交易 　　对上市公司出售资产给关税方的交易，区别正常的商品销售（含提供劳务）交易与非正常商品销售（含除商品销售以外出售的其他资产）。 　　 　　正常商品销售主要是指与企业日常经营业务有关的商品销售或劳务提供，例如，工业制造企业生产并销售其生产的产品、零售商业企业销售商品、房地产开发企业销售其建造的商品房、施工企业承接劳务等。正常商品销售通常其交易的频率历年无大的波动，即使有较大的波动也完全是由于市场、经济或政治环境变化所致。非正常商品销售是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其他资产（例如，出售固定资产、无形资产、长期股权投资等）。这里的“除正常商品销售以外的商品销售”主要是指偶然的、非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比重较大的（例如，销售收入占全部销售收入达到或超过了重要性标准的），以及不属于企业经营业务范围内所实现的商品销售收入等。可见，除商品销售区别为正常和非正常外，企业出售固定资产、无形资产、股权或债权投资、转移或出售债权等，均属于非正常销售行为。 　　 　　（1）正常的商品销售 　　 　　上市公司对关联方进行正常商品销售的，分别按以下规定处理： 　　 　　①当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。在这种情况下，因上市公司对非关税方的商品销售达到较大的比例，用对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础通常比较公允，因此，以此价格计算的金额确认为商品销售收入。例如，甲上市公司2001年度销售5000辆小轿车给联营企业，每辆小轿车的售价为30万元（不含增值税额，下同），当年度甲公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆25万元价格出售3000辆；按每辆28万元价格出售5000辆。假定符合收入确认条件。甲公司出售给关联方5000辆小轿车按每辆30万元价格计算共获得收入15亿元；按对非关联方销售的加权平均价格计算，销售每辆小轿车的价格为26.875万元[（3000×250000＋5000×280000）÷（3000＋5000）]，甲公司当年度销售给关联方应确认的销售收入为13.4375亿元（5000×26.875），甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为1.5625亿元（5000×30－134375），该部分作为关联方对甲公司的捐赠，计入资本公积（关联交易差价）。 　　 　　②商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），在这种情况下，通常表明不存在与非关联方之间商品销售或虽存在与非关联方之间商品销售，但因交易量较小，与非关联方之间的交易价格不足以表明价格的公允性，因此，应当分别情况处理： 　　 　　第一，实际交易价格不超过商品账面价值120%的，按实际交易价格确认为收入。例如，甲上市公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为12000万元，未计提减值准备。甲公司按照13800万元的价格出售，假定符合收入确认条件。因甲公司销售给关联方的产品销售价格未超过该产品账面价值120%（13800＜12000×120%），则按实际交易价格13800万元确认为主营业务收入。 　　 　　第二，实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。例如，甲公司2001年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为44000万元，未计提减值准备。甲公司按照61600万元的价格出售，假定符合收入确认条件。因甲公司销售给关联方的产品销售价格超过该产品账面价值的120%（61600＞44000×120%），则按52800万元确认为主营业务收入，实际交易价格61600万元大于确认为主营业务收入的部分8800万元，计入资本公积（关联交易差价）。 　　 　　如果有确凿证据（例如，历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明公司销售该商品的成本利润率高于20%的，则应按合理的方法计算的金额确认为收入，例如，按商品账面价值加上最近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值的乘积计算的金额确认为收入（计算公式为：销售商品账面价值＋确定的加权平均成本利润率×销售商品账面价值），实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。这里的成本利润率是指商品销售毛利与商品销售成本计算的比率，计算公式为： 内容