新准则下对费用资本化途径的探讨.pdfVIP

聚 焦。会 计 准 则 新准则下对费用资本化途径的探讨 。钱学明 在新的《企业会计准则》中对于费用进行资本化处 要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或 理，在一些具体准则或应用指南中有相当明确的规定。如 者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时 将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段，研究阶段是 间的购建或者生产活动才能达到可使用或销售状态的存 探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准 货、投资性房地产等。” 备；开发阶段是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具 本文就费用资本化处理的各种途径作探讨。 备了形成一项新产品或新技术的基本条件。研究阶段的费 根据修订后的《企业会计准则——基本准则》对资产 用直接记入当期费用；开发阶段的支出，必须同时满足多 和费用要素的定义和确认条件，我们可以总结一般企业在 种条件下，才能确认为无形资产。对借款费用进行资本化 运用新的《企业会计准则》的情况下存在的主要的、常见 也作出了明确的规定：“符合资本化条件的资产，是指需 的途径为：(1)将费用通过 “生产成本”或 “开发成本” ％ 信息，如各行业相关产品的市价行情及变化情况预测，及 和组织的做法，引入全面收益的概念并按照公允价值的原 时提供物价参考依据。 则编制全面收益表。例如，美国在传统的三张报表的基础 (三)加强对中介机构(审计和评估)相关要求 上增加了第四张报表——全面收益表；英国增加了 “全 公允价值计量对上市公司、证券市场的影响非常大， 部己确认利得和损失表”，而IASC．~建议了类似的两个备 证券市场的发展离不开中介行业的工作。会计师、评估 选方案。 师、审计师应该发挥各自专业能力，充分合作，保证财务 笔者认为，应该引入全面收益的概念并按照公允价值 信息的可靠性和可信赖性，只有中介机构正确地反映公允 的原则编制全面收益表。这样，不仅能为报表使用者提供 价值，才能更好地促进证券市场的发展。这就对我国审计 全面的信息，同时也避免了利润表中收益的波动较大的问 和评估工作提出了新的课题。 题；而且报表的使用者也可以通过对两张表中的收益进 作为新会计准则的配套，一起出台的《中国注册会计师 行比较分析，并结合现金流量，更加深入地了解公司的经 审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》，为我 营状况，从而也可以减少某些利益集团操纵利润的机会， 国注册会计师对公允价值计量审计提供了指南。但我们同时 最大程度地保证了会计信息的相关性和可靠性。 必须看到，在我国单独的公允价值计量准则还未出台，公允 (六)加强守法意识和道德教育，提高会计人员的职 价值计量还有待于完善的情况下，如何保证公允价值的“公 业判断能力和专业水平 允性”是对审计工作的一个很大的挑战。 对公允价值进行滥用，是为了操纵利润。因此，加强 (四)加强对企业和市场的监管，防止利润操纵 守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机，也 新会计准则的实施，会计政策的选择余地加大、专业 是杜绝假借公允价值准则进行造假的一项措施。 判断的事项增多，将导致会计人员滥用会计准则的机会增 同时，必须努力提高会计人员的职业判断能力和专 大。如何限制和防止操纵利润，是准则制订机构和证券市 业水平。没有高素质的会计人员，公允价值也不可能得 场监管