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财会通讯 ·学术版 2007 年第 6 期 研究开发费用资本化与费用化的比较分析 黎 明 马 哲 ( 重庆工学 院会计学 院 重庆 400050) 摘要 : 随着知识经济 的到来, 企业研 究与开发 费用作为经常性支 出 日益增 多, 且数额越来越大 。本文通 过对 国内外研 究开发活动定 义 、研 究与开发 费用 的范 围、组成 内容 、处理方法 以及对 费 用化和 资本化 的 比较, 结合 我 国 《企业会计准则第 6 号———无形 资产 》及应用指南 的有关规 定, 对我 国新准则 中将开发 阶段支 出有条件 的 资 本化处理进 行 了分析 。 关键词 : 研 究开发 费用 资本化 费用化 比较 一 、研 究开发活动( RD) 的定义 比较 ( 一) 关于 “研 究 ”定义 《国际会计准则 》( 第 9 号) 中将 “研 究 ”定义为 : 预期获得 新 的科学技术知识 和认识而进 行 的具有 创造性和有计划 的调查 。美 国会计准则对 “研 究 ”的定义为 : 以获取新知识为 目的的有计划 的研 究或关键性 的调查, 并希望这种新知 识 能有助于开发新产 品、劳务 、工序 、技术或 明显改进现有产 品、工序 。由此可见, 我 国与 国际准则 的定义相似, 都指 明 “创造性 ”活 动, 而美 国会计准则 “研 究 ”定义 中却无此 内容 。 ( 二) 关于 “开发 ”定义 “开发 ”的定义各 国准则 的差距不大 。美 国在 《财务会计准则公告 》( 第 2 号) 将 “开发 ”定义为把研 究成果或其他知识应用于设计新产 品、新工序或用于大力改进现有 的销售或使用 的产 品与工序 的活动 。这一定义 明确地排 除了以下 两种活动 : 日常的对现有产 品或生产工序 的修 改, 即使这种修 改能够使现有产 品或工序得到改进; 市场研 究或市场测试活动 。国际会 计准则对 “开发 ”的定义是, 在开始商业生产或使用前, 把研 究成果或其他知识应用于计划或设计新 的或具有实质性改进 的材料 、装 置 、产 品、工序 、系统或服务 。国际、美 国准则在 定义段给 出“研 究 ”、“开发 ”的定义后又详细地列举 了研 究活动和开发活动, 以及不 属于研 究和开发 的活动 。如 国际会计准则 中规定属于研 究活动 的典型案例有 : 目的在于获取新知识 的活动 ; 研 究成果或其他知识的 应用研 究等 。属于开发活动 的典型案例有 : 产 品或工序备选方案 的评价 ; 样 品和模 型 的设计 、建造和测试等 。既非研 究又非开发活动 的例子有 : 商业生产早期 阶段 的工程 安装 ; 商业生产过程 中的质量控制 ; 商业生产过程 中的故 障检修等 。美 国 《财务会计准则公告 》 ( 第 2 号) 中, 说 明了属于研 究与开发活动 的项 目( 以取得新知识为 目的的实验室研 究活动 ; 为新 的研 究成果或 其他知识寻求应用 领域等) ; 说 明了不属于研 究与开发活动 的项 目( 属于营业性生产 的前期工程活动 ; 营业性生产 中故 障 的解 决处理; 通过精制 、扩充 等手段 改进现有产 品质量 的 日常 的持续 的活动等) 。 二 、研 究开发 费用 的范 围及组成 内容 比较 ( 一) 范 围比较 国际会计准则委 员会 、美 国会计准则都规定其适用范 围不适用于开采行 业 中石油 、天然气 、矿藏 的勘探和开 发 费用, 但适用于这类行业 中的其他研 究和开发活动 的费用 。各 国准则对根据合 同为他人进 行研 究与开发活动 的规定略有不 同。国 际会计准则规定, 如果合 同条款 的实质是与该项研 究或开发活动有关 的风 险和利益将会转移给其他企业, 则 只有风 险和利益 的接受 方才 能按本准则核算其 费用; 如果合 同条款 的实质是与该项研 究和开发活动 的风 险和利益没有或将 不会转移给其他企业, 那么从事 方也应按本准则核算 费用 。并且 国际会计准则 中还规定不会将研 究