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视同销售及进项税额转出比较摘要:笔者长期从事财务会计教学工作,在教学过程中有关增值税的账务处理一直是一道难题,尤其是增值税中有关视同销售与进项税额转出,不少学生分不清楚,因此,笔者认为有必要把它们放在一起进行比较,以便分清,不至于在进行账务处理时发生混淆。 关键词:视同销售;进项税额转出 中图分类号:F425文献标识码:A文章编号:1003-2851(2010)02-0016-01 财务会计课程中有许多难点,有关增值税的账务处理就是其中之一,尤其是增值税中有关视同销售与进项税额转出,许多学生学完后,做到相关题目时,往往分不清楚。不知是作为销项税额进行账务处理,还是作为进项税额转出进行账务处理。 一、现行会计制度的规定 现行会计制度对视同销售与进项税额转出分别作了有关规定。现作如下分述: (一)按照增值税暂行条例实施细则规定,对于企业将货物交付他人代销;销售代销货物;将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等行为,视同销售货物,需计算交纳增值税。 例:A公司将自产的一批产品投资于B公司,取得B公司2%的股权并计划长期持有。该产品的公允价值400000元,账面价值300000元,增值税率17%,该项交易具有商业实质。 A公司应作如下账务处理: 借:长期股权投资 468000 贷:主营业务收入400000 应交税费 ――应交增值税(销项税额) 68000 同时结转产品成本 借:主营业务成本 300000 贷:库存商品 30000 (二)按照增值税暂行条例实施细则规定,对于企业购进货物、加工的在产品和产成品等发生非常损失,原发生的进项税额不予抵扣,应予转出。 例:A公司因火灾损失一批材料,原账面价值10000元,进项税额1700元。 A公司应作如下账务处理: 借:待处理财产损溢 11700 贷:原材料 10000 应交税费――应交增值税(进项税额转出)1700 二、视同销售与进项税额转出的区别 尽管现行会计制度对视同销售与进项税额转出都作了详细的规定,但是还是有许多学生经常混淆。要想真正理解这二者。我们还得首先对增值税有一个最基本的理解。增值税属于流转税,是对销售货物、进口货物、提供加工与修理修配劳务的增值部分征收的一种税。为了便于增值税的核算与管理,实际工作中,增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。小规模纳税人账务处理较简单,这是不再介绍。这是仅介绍一般纳人的增值税的计算与账务处理。我国现行增值税对一般纳税人采用扣税法计算,公式如下: 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 通过增值税计算公式可以看出,只有有了销项税额与进项税额才能计算出当期应交增值税。正常情况下,企业购进原材料,此时会有一个进项税额,原材料经加工成产品,再经过销售环节,此时会有一个销项税额,这样计算出应交增值税就不难,但在实际生活中,会经常出现这两种情况,一是生产出产品不是用于销售,而是自用,此时就不存在销售,就不会出现销项税项,为了不至于使国家税收流失,税法对生产产品自用等情况,当为销售处理,也要计算销项税项。还有一种情况,即企业购进原材料,此时会有一个进项税额,但是由于一些非正常原因,致使购进原材料发生非正常损失,当然就不会再有加工和销售,不会再有销项税额,但是购进原材料时已存在进项税额,此时,只有将原进项税额从账面上转出,才不至于使国家税收流失,这就是进项税额转出。 当我们遇到有关视同销售与进项税额转出时,我们不妨作这样判断:首先,判断一下此项业务是否属于对外业务(包括对外投资,及用于职工福利等),如果是,那么,它肯定是属于视同销售。如果此项业务不属于对外业务,那么我们还要作进一步的判断,判断是否经过加工增值,如果属于加工增值,那么它应当是视同销售,如果不属于加工增值,那么它就是进项税额转出。 参考文献 [1]企业会计准则(2006)[J].财政部,2006. [2]李海波.新编财务会计(第五版)[M].立信会计出版社,2007,(9). [3]杨有红.中级财务会计(第3版)[J].中央广播电视大学出版社,2008,(6). 1