预算松弛：国内研究综述及启示——以1999-2007国内文献为基础.pdfVIP

高 严 曾显斌：预算松弛：国内研究综述及启示 预算松弛：国内研究综述及启示 — — 以1999-2007国内文献为基础 高 严 曾显斌 (新疆财经大学会计学院新疆 乌鲁木齐 610074；~枝花钢铁(集团)公司 g~)ll攀枝花 610000) 摘要：本文对国内1997～2007年预算松弛的研究文献进行了回顾，对预算松弛理论研究中的预算松弛成 因、预算松弛优劣性的判断、预算松弛的解决或控制对策、预算松弛的研究范式等主要问题进行了综述，以期 对研究思想脉络进行梳理、对研究成果进行总结，并在此基础上对未来的研究提出建议。 关键词：预算管理预算松弛文献综述启示与改进 一 、 引言 预算管理在我国的实践已历经二十余年，随着国家有关企业预算管理要求规范的落实，绝大多数企业的预算管理实践正在广泛 开展。与此相适应，预算管理理论研究也伴随着预算实践的发展而出现日益繁荣的局面。据对会计类全国中文核心期刊2002年至 2006这五年发表的相关学术论文进行统计，以预算管理为主要研究内容的篇数近300篇，而且随着时间推移，每年论文数量激增 (2002年至2006年占比分别为6，45％、8，47％、22．18％、27．02％、35．88％)。这也表明，预算管理理论研究已经成为我国管理及会计理 论研究的热点。预算松弛(Budgetary slack)是预算控制中尚未解决的主题(Homgren，1982)，在国内也同样成为预算实践和理论研 究中突出的问题，近年来越来越受到理论界的高度关注。本文拟对1997年至2007年国内预算松弛的研究文献进行综述，梳理思想 脉络，展现研究成果，并期待对未来的研究提供启示与展望。 二、预算松弛的成因 (一)基于活动的成因分析 绝大多数的国内研究文献都从这一角度和侧面进行了分析。万良勇(2002)提出，信息不对称为预 算松弛提供了环境条件，参与型预算为预算松弛提供了制度基础，制造预算松弛可以虚增业绩从而谋取更多的激励性报酬，基于规 避风险和争夺有限资源的考虑。祝红月(2003)指出，维护部门或个人利益是产生预算松弛的最大主观动因，预算标准评价业绩客观 上刺激了预算松弛的产生。黄海梅(2004)、许弟伟(2006)、韩立军、韩立龙等(2006)、施燕、宋良荣等(2006)、袁立、韩红梅等 (2007)也提出了相同的结论。潘广伟(2007)从预算编制、执行与考核三个环节，分别分析了预算松弛的动因。曾维林、周密等 (2005)提出，影响预算松弛的主要原因是预算组织不健全和编制方法的落后。如果企业有专门的预算机构，其预算准确程度高于无 专门预算机构的企业。此外，原先的生产经营计划编制方法编制全面预算，与面向市场以销售预算为起点编制的预算体系相比，其准 确性显然较差，产生于前苏联的“棘轮效应”可能也是导致预算松弛的另一重要原因。何红渠、程惠等(2006)则提出，企业战略的文 化渗透力不够，可能是引起预算松弛的一个原因。宋岩(2001、2006)认为，预算松弛产生的原因之一是基层或下级管理人员和上级 管理人员(代表企业)目标不一致和利益冲突。基层管理人员的主要目的是想借助于企业目标达成个人目标，但并不因此认为自己 对上级下达的预算负有不可推卸的责任，将注意力集中到个人目标与集体目标，而与组织目标发生冲突。“棘轮效应”则是预算管理 目标中的矛盾。预算管理的目标可以总结为管理决策和管理控制，这两个不同的目标对预算管理体系的设计提出了不同的要求。如 果预算仅是为了向管理决策提供服务，下级管理人员就会将其所掌握的信息毫无保留地与各部门进行分享；但如果预算的目的之一 是作为业绩评价标准，预算编制的数值要在年末用来对部门业绩进行评价，下级管理人员就会凭借自己的信息优势，对其所掌握的 信息进行一定的“裁剪”，就会有意低估未来的收入，建立较为松弛的预算，从而有利于其业绩评价。同时还认为，影响预算编制中预 算松弛的另一个原因是防备上级的层层削减或层层加码。张玲(2006)认为，预算执行者认为如果能够制造出“压缩预算”现象，会 给预算监督者留下良好的印象。林峰国(2004)将预算参与、信息不对称、预算强调和不确定性等因素，归位于组织层面进行研究。组 织具有双重意义：一是具有共同目标的群体；