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　　作业基础本钱会计的运行程序及运用 [摘要]在制造环境下，传统本钱系统的局限以及作业基础本钱对此的改善已是不争的事实。然而，作业基础本钱会计系统到底如何运行，在运行中还应该留意什么等现实而基本的题目，却鲜有人触及。本文正是试图对此进行探讨。　　[关键词]作业；作业动因；运行程序　　一、传统本钱计算在现代制造环境下的局限　　二十世纪80年代初期以来，为了降低本钱、进步产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产治理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的留意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，治理者们必须通过财务本钱信息判定他们的决策对公司利润所产生的。因而，正确、相关的本钱信息是企业在剧烈竞争环境中生存、和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数目为基础的本钱计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的本钱构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加明显，传统本钱计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。　　首先，传统的本钱计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接本钱分配率，将间接本钱分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设条件是：所有产品或服务从间接本钱发生中所获得的好处与间接本钱分配所采用的基础（如直接人工小时或本钱金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接本钱负责，所以它们需要承担更多的间接本钱分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接本钱分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的本钱，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品本钱。此外，众多组织资源，诸如生产预备及材料操纵作业或交易的本钱，均与产出的实物数目没有直接关系。因此，传统本钱计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品本钱的歪曲。　　其次，本钱构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统本钱计算系统所导致的本钱歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工本钱居全部制造本钱的统治地位，传统本钱计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工本钱，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工本钱的含量越来越低，间接本钱反而跃居份额最大的本钱，以直接人工本钱为基础确定的间接本钱分配高达600％，甚至高达1000％都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统本钱计算系统所造成的本钱歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数目、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数目差异。随着产品的多样化程度进步，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将进步，传统本钱系统下的产品本钱歪曲也因此而加剧。大量事实证实：传统本钱计算系统将多计大规格、高产量产品的本钱，同时少计小规格、低产量产品的本钱的。　　二、作业基础本钱会计的运行程序　　为了客观反映产品本钱，正确评价不同产品的盈利能力，必须将间接本钱恰当地追溯至终极产品，其中关键则在于找到间接本钱进进各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础本钱会计因此应运而生。　　作业基础本钱计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将本钱分配至产品或服务的本钱计算。这种本钱计算方法的条件是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了本钱。资源被分配给作业，及其后作业被分配给本钱对象均基于它们的耗用。　　（一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、本钱对象和本钱动因　　作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。　　资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。　　本钱对象是那些需要进行本钱计算的任何一种终极项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的本钱计算的工作单元。本钱动因是导致作业的本钱变动的任何因素。它也是用以将本钱分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。本钱动因包括资源动因和作业动因两类。　　资源动因（resource driver）是对一项作业所消耗资源数目的计量。它用以将作业消耗的资源本钱分配给一个特定的本钱池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。　　作业动因（activity driver）是本钱对象对作业需求的频度和强