探析JIT对治理会计的影响.docVIP

　　探析JIT对治理会计的影响 摘要：通过对适时制（Just-In-Time）在企业运用的分析，探讨了高级制造环境对传统治理会计冲击与影响。 关键词：JIT；治理会计；增值作业；不增值作业 　　JIT，也称适时制（Just-In-Time），于20世纪70年代在日本丰田汽车公司首先创造，其基本思想是要杜尽1切浪费，设计公道的生产系统，以进步效率，降低本钱。由于企业的所有生产职员的作业中包含着增值作业（Value-Added-Activities）和不增值作业（No-Value-Added-Activities），只有尽量使不增值作业降至为零，增值作业接近百分之百，企业才能进步经济效率。 　　1、JIT的特点 　　同传统的生产治理系统相比，JIT具有以下的特点： 　　（1）由需求拉动。传统的生产系统是由供给推动的。根据经济批量法确定原料采购量，而后将原料投进生产，产出物再投进后面的生产阶段，直至终极生产生产品。前面的生产阶段并不考虑后续阶段的需求，后面的生产阶段被动地接受前1阶段转进的供给，并完成加工工作。假如前后生产阶段的生产能力不平衡，就会造成中间产品的积存，因此存货是不可避免的。而JIT制造的基本要求是只在顾客需要时才按单数进行生产。上道工序只在下道工序需要时才按质保量及时地生产，后道工序之间的衔接要正确得象钟表1样，没有等待，储存时间。 　　（2）少量、适时采购迅速调整设备。JIT制造要求每1操纵工序生产产品的数目，仅仅是满足下1操纵工序的要求所必须的，在生产开始时，所需材料能适时到达，因此，推行JIT系统的1个优点是能够将存货降低到非常低的水平，原材料只在生产需要时投递企业，减少每次的采购数目，不保存原料的安全储备。由于JIT制造是按订单生产，企业由大批量生产转变为单件小批生产，调整和预备次数增加，这就要求缩短每次生产的设备调整时间和本钱，以减少在这方面消耗的资源，即企业需实行迅速，低耗的机器运动。 （ Lanufacturingcells）的方式代替这1传统的工厂布局。制造单元中的各种机器是按半圆形布局组合起来，它们井然有序地排列，以适应连续的多种操纵要求。每1单元均为生产某1特定的产品或产品族而建立，产品由始至终地从1个机器转移到另1个机器，工人则被派至各单元，并学会操纵其所在单元的所有机器。制造单元又称“厂中厂”，其作用是避免产品在不同车间之间的搬运和等待，以缩短生产周期，降低生产本钱。 　　所有生产该产品的必要设备均放置于该单元内，各单元集中生产某种产品或某种部件。 　　（6）员工参与程度较高。JIT系统与传统的作法有1个很大差别在于答应工人参与企业治理的程度。根据JIT观点，进步参与度，可以进步生产率与总体的本钱效率，员工可以对企业的运营发表意见，甚至可以停止生产来确定和纠正存在的题目。JIT环境中的员工需要的是另1种有别于传统风格的新的治理模式，而经理职员必须是协调者，而非监视者的身份来纠正。 　　2、JIT对治理会计的挑战传统 　　治理会计有3个目标：第1，计算产品和劳务本钱；第2，提供决策有用信息；第3，提供计划控制的信息。然而在新的制造环境下这些治理会计的目标都会受到JIT的影响，新制造环境下治理会计的特点有了如下的变化： 　　（1）更注重市场观念。企业的1切取决于市场动向，生产系统的制造以市场需求为导向。JIT则是企业在资源有限的情况下不断追求5个R，使企业将必要的原材料和零件（Right-Material）在正确的时间（Right-Time）送往必要的地点（Right-Place），以保证企业生产消费者必要的数目（Right-Quantity），必要质量（Right-Quality）的产品，简言之，即JIT要责备企业树立满足市场需要才是企业生产的终极目的的经营目标。 　　（2）关注非财务信息。传统治理会计由于必须进行产品和劳务的本钱计算，因此更多地是关注财务信息。而在JIT表现为通过消除浪费，坚持不懈地追求生产率的进步，其工作的重点就是将留意力集中于非增值作业。非增值作业要么是不必要的，要么固然必要，但缺乏效率，有待改进，因此，治理会计职员需要解决：①制造过程的浪费原因及改进；②搬运方式的浪费原因及改进；③过多库存的原因及改进；④动作浪费和制造废次品的浪费原因及改进；⑤加工本身的浪费及改进等等，所有的这些分析在特征上都是非财务的。 　　3、标准本钱法的改进。长期以来，制造企业1直采用标准本钱制度进行本钱控制和本钱计算。通过计算标准本钱和本钱差异，分析差异原因及责任，并采取相应的有效措施，减少、消除不正常因素，实现对本钱的有效控制。但是，在JIT系统下，标准本钱制度暴露了很多不足。 　　第1，企业的生产由多种作业构成，但标准本钱过于总括，没有具体细分来考核差异产生原因，因此治理者难以确定差异产生的