“营改增”对施工企业税负增加原因的研究.docVIP

　　“营改增”对施工企业税负增加原因的研究 宋志鹏 摘要：根据国务院部署，2015年我国将全面完成营改增，后期将向建筑业推进。经调查，专家学者等多数观点认为营改增会增加施工企业税负。如果是真的造成了税负增加，那么原因在哪里？考察文献，主流观点认为是法定税率过高、企业进项税额不足。基于增值税计税原理和经营博弈视角分析，我们发现：税率的高低和进项税额的多少不会造成企业税负增加；而原因在于经营博弈中能力不足，招投标中的弱势地位；采购中控制不到位以及原有增值额利好的消失。 .. 关键词：“营改增”；施工企业；税负增加；原因 一、引言 2012 年营改增启动以来，快速推进，2014 年初，李克强总理在人大会议上明确表示，将电信业列入今年营改增，提出将抓紧研究电信业纳入营改增范围的政策，力争今年4 月1 日实施。根据国务院部署，到2015年我国将全面完成营改增，随后将至的建筑业营改增，则将给施工企业带来更多挑战。 经调查，专家学者、行业协会以及部分施工企业的研究成果、营改增模拟测算结果，多数观点认为企业税负增加，少数观点认为不同类型的施工企业税负增减不一。中国建设会计学会会长秦玉文指出“‘营改增’将使建筑施工企业的税负增加”；营改增后“安装工程材料类成本所占比例低，增值额大，改征增值税后税负增加，利润减少；建筑工程材料类成本所占比例大，增值额小，改征增值税后，税负减少，利润增加”（李未坤，2006）；“建筑业营改增对不同类型施工企业，其税负差异较大”（詹敏，2014）。 这些观点有无疑义？如果是税负增加，原因是什么？考察当前营改增研究文献，主流观点认为施工企业税负增加的原因是国家法定税率过高进项税额不足。这些观点有无疑义呢？笔者将从增值税计税原理对这些观点进行分析。 二、从增值税计税原理角度分析 （一）增值值计税原理和税率 1. 增值税计税原理是通过增值税的计税方法体现出来的 增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。 2.增值税税率 增值税税率是按照货物的整体税负设计的，是该货物在这一环节所负担的全部增值税税税额（包括本环节的应纳税额以及以前环节的已纳税额）。 （二）实例分析 1.进项税影响分析 例如，1000 万元合同额的工程项目，其中含3%的营业税30 万元，不含税营业额为970 万元；营改增后，假设1000万元合同额不变，税率按11%考虑，营业额变为900.9 万元，增值税额为99.1 万元。不考虑其他税费情况。 （1）99.1 万元的增值税额由原来30 万元的税款和69.1万元组成。69.1万元为原970万元营业额中含的增值税进项税额，营改增后从营业额中分离出来作为税款支付给施工企业。 我们进一步分析，不同的进项税额，会使企业税负不同吗？增值税的真正负担者是最终消费者，中间环节的生产经营者缴纳的税款和支付的进项税款都是在购买方支付的增值税额范围内开支的：进项税额多时就少交税、少时就多交税，但进项也是花钱买的，实质上跟交税是一样的道理。例如，900.9 万元不含税成本和99.1万元增值税额，当我们取得了10 万元的进项税额（也就是说企业只花了10 万元去购买进项税额），企业交税是89.1 万元（99.1-10）；而取得30 万元的进项时，企业交税69.1 万元（99.1-30）。 （2）是否会造成企业利润变化？增值税的价外特点，对企业利润是没有影响的，因而也不会对税负有影响。 我们还是按上例进行说明：营改增前，1000 万元合同额，去掉30 万元税金，970 万元用于施工刚好花完，利润为零；营改增后，企业还是拿970万元去施工：900.9万元用于支付不含税成本，而69.1 万元用于购买增值税进项或交纳税款，利润还是为零（即900.9 万元收入和900.9 不含税成本），缴纳增值税30 万元（即99.1 万元扣除69.1万元进项税后的税额）。 综上分析，我们也可以得出结论：增值税的价外税特点，营改增后企业利润没有影响，税负也就没有影响；进项税额的多少对企业税负没有影响。 总结一句话，业主支付的增值税款，不是付给上游的供货商，就是交给税务局，企业是留不到的，因而不影响企业盈利。 2.税率影响分析 税率反映的是最终消费者所承担的整体税负，当税率高时最终消费者的税负就重；税率低时税负就轻。税率高只是意味着业主多付点税款你，税率低只是意味着业主少付点税款，价外性决定了与中间环节的生产经营者无关，