IASB及FASB建立趋同概念框架最新发展.docVIP

IASB及FASB建立趋同概念框架最新发展国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)合作，实施一项重建财务报告基础的计划，IASB与FASB共同对美国现有的财务会计概念框架进行修改，以制定一套高质量的、内在一致的、联合趋同的、可在全球统一运用的财务会计概念框架。财务会计概念框架为会计准则的制定提供了基础，有助于防止会计准则成为针对特别事项、短时间发挥作用的准则。缺乏概念框架，会计准则可能是建立在对某一特殊问题最有利的解决基础之上，而不是建立在与统一的会计理论相一致的解决基础之上。因此，财务会计概念框架是建立以原则为基础的会计准则的重要因素。 财务会计概念框架通过提供一套分析会计问题的共同术语，从而使会计准则的制定更为有效。国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)期盼有一套共同的概念框架来促进美国一般公认会计原则(GAAP)与国际财务报告准则(IFRS)的趋同，最终建立一套单独的高质量的全球会计准则。I―ASB与FASB的合作，对美国现有的财务会计概念框架进行了修改，重建财务报告基础是制定一套单独的高质量的全球会计准则努力的一部分。IASB和FASB修改财务会计概念框架的计划包括：对财务报告和会计本身基础的检查；对财务报告为基础的每一会计概念和原则进行复查，并对其予以确认、修改或放弃。该计划具有深远的意义，将对未来企业财务报告的方向产生重要影响。此外，美国证券交易委员会(sEC)建议，新概念框架很可能作为权威文献的一部分，将对美国证券市场上市公司的财务报告产生直接影响。 一、美国财务会计概念框架修改的意义 现存的美国财务会计概念框架是美国财务会计准则委员会于1970年和1980年制定。美国财务会计准则委员发布的财务会计概念公告(SFAC)代表了当时会计思想的重大进步。概念框架通过采纳资产一负债观，为改革财务报告准则提供了基础，资产一负债观代表了与传统的收益计量会计观点的分离。传统的收益计量会计观关注于通过成本与收入的配比对收益进行计量，而资产一负债观关注于对资产负债的定义和计量，通过资产表账户余额的变化来确定收益。资产一负债观建立的逻辑基础是必须先定义和计量某一时期的期初和期末余额(资产负债表)，再计量该时期本身的收益(收益表)。 会计准则制定者(包括FASB在内)，长期倾向于会计的资产一负债观，因为关注收益计量是与以原则为基础的会计准则发展不一致的。由于收益计量会计观要求确定收入何时赚得，或成本何时应与未来收入进行配比具有内在的主观性，导致了准则制定机构发布详细的以规则为基础的会计准则。在安然公司会计丑闻发生后，以规则为基础的会计准则受到了斥责，美国财务会计准则委员又强调以原则为基础的会计准则。因此，美国财务会计概念框架所采用的资产一负债观对财务报告准则的制定具有重大影响。 FASB承认，“概念框架的某些方面是不完整的，其内部不一致，缺乏透明度”。例如，现在美国财务会计概念框架对资产的定义为，“由于过去交易的结果主体所获得或控制的可能具有未来经济利益的项目”。该定义是含糊的。它提出了资产究竟是一项有形资产，还是预期会产生的未来利益(现金流量)的资产等问题。该定义混淆了资产计量和资产本身，也未将作为资产的项目排除在外，因为几乎所有支出预期都会产生未来利益。该定义未能满足一个全理性定义的两个重要标准：一是必须对分类有用；二是必须与共同使用相协调。虽然它对会计基本要素进行定义似乎不尽合理，但要避免在任何领域发生重大错误的最好方式就是仔细关注各种基本的差别，而这也是概念框架的目的之一。 IASB与FASB概念框架项目进行讨论的问题主要包括：财务报告目标的涵义；财务报表的编制应从主体角度出发还是从所有者角度出发；会计信息最重要的特征；资产的定义；负债的定义；是否所有资产或负债的记录不考虑其可能实现或支付的可能性；配比原则是否仍然适用；收入确认原则是否还能生存，或将被资产一负债观所取代；资产是应按成本计量还是按公允价值计量；折旧与配比原则相连是过时观念还是一项合理的计价技术。可见，这些问题的解答将对财务报告和会计职业界产生了深远影响。 二、IASB/FASB共同概念框架计划的内容 IASB/FASB共同概念框架计划有6部分组成。它们包括：财务报告的各个方面；从财务报告的目标与期望的特征到财务报告要素的定义；要素的确认和计量；财务报告的格式和内容。整个计划将在以后3―5年分几个阶段完成。每一阶段将采取先发布初步观点文件，再发布征求意见稿的方式，这有利于相关方面提出有关意见。 第一份初步观点文件“财务报告概念框架：财务报告目标和决策有用财务报告信息的质量特征”是由IASB和FASB于2006年7月共同发布的。该文件代表了这两个委员会有关整个