事项会计目标、特征及其信息质量要求浅谈.docVIP

事项会计目标、特征及其信息质量要求浅谈自从1969 年美国会计学家乔治, 在很长一段时间里并未引起会计界的响应,“这主要是因为事项法所要求的多重计量属性以及提供以事项为主的信息, 将信息的具体加工留给信息使用者, 与当时主流的会计思想大相径庭, 而且由于技术条件的限制, 向使用者传递分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大程度的难度, 因此, 事项法在当时没有得到应有的发展”( 葛家澍,2001) 。但随着经济的飞速发展,IT 技术的日新月异, 管理思想的演进, 特别是信息需求的个性化与多样化, 人们开始逐渐认识到事项会计将是未来时代会计发展的趋势。目前在会计领域中, 事项会计理论不够完善, 体系尚未形成, 研究人员也很少。笔者就事项会计目标、特征等提出自己的一点初浅看法,与同仁商榷。 一、事项会计目标 ( 一) 受托责任观与决策有用观目前对会计目标的研究主要是针对财务会计而言的。国内外对财务会计目标的认识主要存在“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。一般认为,“受托责任观”强调财务会计应反映经营者的履约责任, 反映受托者对受托责任的履约情况, 并不考虑受托者如何理解并利用会计信息进行决策;而“ 决策有用观”则强调财务会计应为决策者提供决策有用的信息,应考虑会计信息与决策者的相关性。随着会计的发展, 人们普遍接受“决策有用观”。 ( 二) 传统财务会计目标存在的矛盾客观地说, 提供信息与利用信息一般是两个不同主体的行为, 只有当提供信息的行为主体能够满足利用信息的行为主体所需时, 才能真正体现决策有用。传统财务会计是一个闭环系统,它存在边界。提供会计信息是财务会计的终点, 会计循环是其边界, 至于如何利用信息则早已超越了财务会计信息系统( 胡玉明,2002) 。传统财务会计构筑于价值法基础上,而价值法则假定信息使用者的信息需求是确切已知的。这个假定并不现实,甚至完全有悖于现实。实际上,当会计信息成为公共产品之后, 会计信息的使用者无处不在, 无时不在, 财务会计信息系统对一切信息使用者“一视同仁”地提供同样的会计信息,这本身有悖于“决策有用观”。 ( 三) 事项会计的会计目标事项法认为, 使用者的不同决策模型决定了会计目标在于提供不经过汇总和加工的原始事项信息。它还认为,不应只按某一种标准汇总数据,满足某一信息使用群体的需求而排斥其它信息使用群体的选择权, 应该尊重并采纳各种信息用户的偏好, 尽可能提供详尽的数据和多样的方法, 以满足信息使用者的需求多样化。可见, 以事项会计理论为基础的会计信息系统更能满足使用者的决策需要, 真正实现决策有用观。此外,事项会计尽管以事项为核心,但依然包括可用货币计量的属性特征,这部分特征构成以价值法为基础的财务会计,服务于企业的受托责任观。因此,事项会计充分体现了决策有用观和受托责任观的统一。 同时,信息客户需求的多样性, 导致出现多个专业领域, 如财务会计、管理会计、成本会计、税务会计等。通常各个专业领域都自成体系,有自己独立的数据采集和加工系统,也有各自的目标及知识结构,从而产生信息孤岛,是一种分流不同源的关系。事项会计的出现正好融各种会计于一体,实行统一的数据采集模式,即以事项为核心, 事件驱动为指令, 将所有数据存储于数据仓库, 然后根据不同的需求取不同的数据,真正体现了一种“同源分流”的内在关系。 与传统会计不同,事项会计必须基于网络环境,否则其事项思想将无法实现。既然是在网络环境下,事项会计为信息需求的时效性提供了可能, 它可利用先进的IT 技术( B/S 结构、WEB 技术、OLAP 等) 提供及时、实时的各种报告。 因此, 事项会计的会计目标是为了满足信息使用者的需求多样化, 真正实现决策有用观;为了实现会计一体化, 真正实现同源分流;为了提供及时信息,真正实现实时报告。 二、事项会计特征 ( 一) 基于网络环境事项会计是针对传统的价值会计而提出的,它不仅收集财务信息,而且收集非财务信息。所以事项会计的信息量相对于价值会计来说成倍地增长,显然它已不可能仍然依赖手工处理数据,并且信息使用者处理信息的方法也逐渐复杂,各组织的机构也不可能在同一地点办公,信息传递的时效性和有用性日渐决定各组织的命运。这些都说明事项会计必须基于网络环境。 ( 二) 数据与系统的集成性传统会计只是采集会计数据, 与其他系统相互独立,造成数据不一致和冗余度高。事项会计建立在数据仓库基础之上, 数据仓库则面向主题, 高度集成数据, 从而减少数据不一致和冗余度。同时,事项会计不再是一个单纯的会计信息系统。它将是基于Internet/Intranet 技术, 以事项为中心采集数据, 以财务管理为核心, 业务管理、财务管理一体化, 支持电子商务,能够