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交易性金融资产会计核算探究《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》应用指南规定：交易性金融资产核算企业持有的以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，按照交易性金融资产的类别和品种，分别通过“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 [例]2009年2月5日鸿发公司以银行存购入长江公司的股票，实际支付价款30.2万元，其中含有购买股票支付的手续费0.2万元。2009年2月29日，该股票的公允价值为33万元，2009年3月31日，该股票的公允价值为31万元。2009年4月16日，将长江公司的股票出售取得价款34万元。2009年2月5日，根据准则的第1项规定，账务处理如下(单位：万元，下同)： 借：交易性金融资产――成本 30 投资收益0.2 贷：银行存款 30.2 2009年2月29日，根据准则的第2项规定，账面余额为30万元，公允价值为33万元，因此应增加交易性金融资产的价值： 借：交易性金融资产――公允价值变动　3 贷：公允价值变动损益 3 2009年3月31日，根据准则的第2项规定，账面余额为33万元，公允价值为31万元，因此应减少交易性金融资产的价值： 借：公允价值变动损益 2 贷：交易性金融资产――公允价值变动2 2009年4月16日，根据准则的第3项规定，出售股票减少交易性金融资产： 借：银行存款 34 贷：交易性金融资产――成本 30 ――公允价值变动l 投资收益 3 借：公允价值变动损益 1 贷：投资收益 1 在上述根据准则规定对交易性金融资产的会计处理方法中，笔者认为有不妥之处。(1)鸿发公司拥有股票期间盈利总金额为转让股票收入减去购人股票的支出，即34万元－30.2万元=3.8万元。在以上会计处理方法中，鸿发公司“投资收益”的核算体现在2月份(－0.2万元)和4月份(3+1)4万元，总收益3.8万元，这样处理给人带来一种误解，误认为收益的实现仅在2月份和4月份。(2)鸿发公司在出售股票时，“公允价值变动损益”账户和“投资收益”账户，没有必要结转。首先，两者性质同属于损益类，是否结转对于利润没有影响；再者，在资产负债表日(每月月末)，当期的利润总额构成包括公允价值变动损益，因而包括公允价值变动损益在内的所有损益类账户，均转入“本年利润”账户，在股票出售时，公允价值变动损益应没有余额，此时，“公允价值变动损益”账户和“投资收益”账户之间是没有结转业务的。对上述业务的会计处理如下： 2009年2月5日，购入股票时： 借：交易性金融资产――成本 30 投资收益0.2 贷：银行存款 30.2 2009年2月29日，账面余额为30万元，公允价值为33万元，因此应增加交易性金融资产的账面价值： 借：交易性金融资产――公允价值变动3 贷：公允价值变动损益 3 借：公允价值变动损益 3 贷：本年利润 3 借：本年利润0.2 贷：投资收益0.2 2009年3月31日，账面余额为33万元，公允价值为31万元，因此应减少交易性金融资产的账面价值： 借：公允价值变动损益 2 贷：交易性金融资产――公允价值变动2 借：本年利润 2 贷：公允价值变动损益 2 2009年4月16日，出售股票减少交易性金融资产： 借：银行存款 34 贷：交易性金融资产――成本 30 ――公允价值变动1 投资收益 3 2009年4月30日，结转投资收益： 借：投资收益 3 贷：本年利润 3 在调整后的会计处理方法中，鸿发公司确认的损益分别为：2月份损益2.8万元(3-0.2)；3月份损益-2万元；4月份损益3万元，总计金额为3.8万元(2.8-2+3)。 通过上述分析，建议交易性金融资产的主要账务处理做如下调整： (1)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产――成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 (2)资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产――公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 (3)出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产――成本”，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易