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交易性金融资产公允价值变动损益探究交易性金融资产是指企业为了赚取差价而持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如从二级市场上购买的股票、债券、基金、权证等。为明确核算该资产给企业带来的未来经济利益的流入，企业会计准则引入“公允价值变动损益”会计科目用于核算交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，规定每个资产负债表日交易性金融资产账面价值随公允价值的变动而调整，同时确认公允价值变动损益。 一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理 根据企业会计准则规定，在资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额，借记“交易性金融资产一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目（若公允价值低于其账面余额则做相反的会计分录）；出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产――成本”、“公允价值变动损益”科目，并将公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益； 期末， 应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目， 结转后“公允价值变动损益”科目无余额。交易性金融资产公允价值变动与处置是否在同一个会计期间会影响公允价值变动损益期末结转的会计处理。按照交易性金融资产公允价值变动和处置是否在同一个会计期间分二种情况，分析如下： （一）交易性金融资产公允价值变动确认与处置在同一年度 ［例１］A公司于2010年5月1日从二级市场购入B公司股票10000股作为交易性金融资产，每股10元，共发生交易费用1000元；5月31日，该股票的公允价值为110000元，A公司以每股12元的价格售出。账务处理如下： 2010年5月1日，购入股票时： 借：交易性金融资产――B公司股票成本 100000 投资收益 1000 贷：银行存款 101000 2010年5月31日，确认公允价值变动： 借：交易性金融资产――B公司股票公允价值变动 10000 贷：公允价值变动损益10000 2010年5月31日 出售该股票时： 借：银行存款 120000 贷：交易性金融资产――B公司股票成本 100000 ――B公司股票公允价值 10000 投资收益 10000 确认公允价值变动损益： 借：公允价值变动损益 10000 贷：投资收益 10000 结转本年利润 借：投资收益 19000 贷：本年利润 19000 ［例２］A公司于2010年5月1日从二级市场购入B公司股票10 000股作为交易性金融资产，每股10元，共发生交易费用1000元；5月31日，该股票的公允价值为110000元，6月2日A公司以每股12元的价格售出。账务处理如下： 2010年5月1日 购入股票时： 借：交易性金融资产――B公司股票成本100000 投资收益 1000 贷：银行存款 101000 2010年5月31日 确认公允价值变动： 借：交易性金融资产――B公司股票公允价值变动 10000 贷：公允价值变动损益10000 2010年5月31日 结转本年利润 借：公允价值变动损益（未实现）10000 贷：本年利润10000 借：本年利润：1000 贷：投资收益1000 2010年6月2日， 出售该股票时： 借：银行存款 120000 贷：交易性金融资产――B公司股票成本 100000 交易性金融资产――B公司股票公允价值变动 10000 投资收益10000 冲回5月份未实现利润： 借：本年利润10000 贷：公允价值变动损益（未实现）10000 确认公允价值变动损益为投资收益： 借：公允价值变动损益（已实现） 10000 贷：投资收益 10000 2010年6月30日 结转本年利润： 借：投资收益 20000 贷：本年利润 20000 该股票投资收益总额为20000-1000=19000（元）。 （二）交易性金融资产公允价值变动确认与处置在不同年度 ［例３］A公司于2009年12月1日从二级市场购入B公司股票10 000股作为交易性金融资产，每股10元，共发生交易费用1000元；12月31日，该股票的公允价值为110000元，2010年1月2日A公司以每股12元的价格售出。账务处理如下： 2009年12月1日 购入股票时： 借：交易性金融资产――B公司股票成本 100000 投资收益 1000 贷：