会计准则框架下法中会计模式分析及借鉴.docVIP

会计准则框架下法中会计模式分析及借鉴近年来，中、法两国无论是影响其会计模式变迁的大环境还是会计实务体系本身均有新的发展和变化。财政部于2006年一次性颁布了修订后的企业会计基本准则和38项具体准则，标志着与国际会计准则趋同的我国会计准则体系正式建立，同时也表明我国会计模式构建又向前迈进了一大步。在此背景下进一步研究和借鉴法国会计模式，对会计准则框架下我国会计模式的构建与完善具有现实意义。 一、以会计准则与税务处理为导向的会计制度 (一)法国实行的会计制度改革　二十世纪60～70年代，迫于国际资本市场会计国际化的压力以及上市公司合并逐渐增加，法国政府对国际会计准则趋同的态度逐渐升温，开始允许集团公司编制合并报表时偏离传统的会计总方案。1986年，法国修改相关法规，增加了对合并报表的要求。1996年的法国会计改革进一步将《合并会计的原则》从税务导向的《会计总方案》中分离出去，形成合并会计与企业会计相分离。这导致了两类会计信息的产生：一类侧重于满足资本市场和投资者的会计信息相关性要求；另一类则侧重于满足税务部门和债权人的会计信息相关性要求。由此，法国会计通过合并会计与企业会计的脱钩来解决国际惯例与国家意志的矛盾，既满足了跨国公司融资经营的需要，又保持了本国的会计特色，很好地解决了会计国际趋同的国际化与法国会计税务导向的国家化之间的矛盾。该做法也引起一些西方学者的关注，被称作“独具特色的法国会计模式”。 (二)中国实行的会计制度改革　一方面，企业会计准则的适用范围尽管在基本准则第2条规定为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)”，但从基本准则对财务会计报告的目标和使用者的相关规定来看，准则的适用范围实际上是以资本市场的股份制企业和跨国公司为主体的大中型公众企业。如《企业会计准则――基本准则》第4条规定： “财务会计报告的目标是……反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”，这与国际会计准则相趋同。另一方面，目前我国的证券市场相对于发达国家的证券市场还不成熟，众多的以中、小企业和私有企业为主的非公众企业与大型公众企业并存。尽管财政部于2004年发布了《小企业会计制度》，由于其大方向上遵从的仍是原企业会计制度和会计准则，结果只是简化了一些会计核算方法和处理程序，致使据此所提供会计信息不能充分满足小企业的会计信息使用者――税务部门的相关性要求。 (三)法国会计改革制度对我国的借鉴　借鉴法国合并会计与企业会计相分离的做法同时结合我国的国情，我国企业按其会计信息的主要服务对象可分为两大类：一类是以股份制公司为代表的所有权与经营权相分离的公众企业(其主体是以跨国企业为主体的上市公司)；另一类是以中、小企业和私有企业为主体的其他形式的非公众企业。然后对这两大类企业分别实行以会计准则和税务处理为导向的会计制度，具体地：第一类企业会计信息的主要外部使用者是以现实和潜在的广大投资人为代表的社会公众，他们正是现行会计准则要求会计信息系统为其提供服务的主要对象，所以应由这些公众公司来执行现行会计准则；第二类企业在通常情况下其投资者同时是管理者，受托责任并不明显，会计报告的使用者也是相当有限。事实上，这类企业主要的会计信息外部使用者就是税务部门，为了维护税法的权威性和国家利益，税务部门对企业相关会计信息的关注和监督的程度，是其他利益相关者所达不到的。所以对于非公众企业而言，来自公众投资者的会计信息需求不强烈，纳税是企业编报财务报告的主要目标。应对这些非公众企业实行以税务处理为导向的会计制度，使其财务报告收益和纳税申报中的应税收益基本一致，可提高会计信息的相关性，从而降低会计信息的转换成本。 二、“帕累托改进”的会计标准国际趋同 (一)法国“帕累托最优状态标准”的演进 “帕累托最优状态标准”是西方学者据以对资源配置状态的任意变化作出“好”与“坏”判断的尺度。具体地：如果既定的资源配置状态的任意改变使得至少有一个人的状况变好，而没有使其他任何人的状况变坏，那么这种状态的改变是“好”的，称为“帕累托改进”。从法国的历次会计改革发现，对于国际会计准则趋同问题的解决采取的是呈逐渐升温的态势。法国政府先是对本国会计总方案进行了修订和调整，作为会计国际趋同的开端；后来又于1996年和1999年为协调合并会计报表与单个企业会计报表的矛盾而再次修订会计总方案。从其结果来看：一方面满足了法国国际资本市场上市公司和跨国公司对会计国际趋同的要求，使其按照国际会计准则编制会计报告，提高了该类企业会计信息的外部使用者相关性质量；另一方面并未将本国会计标准一次性的推向国际会计准则，保持了以税法为导向的国家特色，使会计继续较好地服务于国家的