公允价值会计在我国创新应用.doc

公允价值会计在我国创新应用［内容摘要］我国新的会计准则体系中全面引入了公允价值会计，这将对会计信息的生成和呈报产生重要影响。本文分析了近10年来我国应用公允价值会计的情况，对公允价值会计在我国的适用性进行了研究，并提出我国合理运用公允价值会计的政策性建议。 ［关键词］公允价值；公允价值会计；会计准则 2006年2月，财政部颁布了新的会计准则（CAS），［1］其中公允价值被列为五种会计计量属性之一，并在38项具体准则中有18项准则涉及到了公允价值计量属性。公允价值会计的正式引入，将给我们带来怎样的问题，我国应该怎样全面应用公允价值会计？本文将通过研究公允价值会计的内涵和国内外对公允价值会计的应用，试图对上述问题进行较为深入地回答。 一、公允价值理论的文献综述 真实与公允观念最早出现在英国，这是英国会计对国际会计的重要贡献，也是英国会计的主要特征之一。早在1948年英国对第一部公司法修订后，就要求公司“真实与公允”（true and fair）地反映公司期末的财务状况和当期的盈利能力。英国的“真实与公允”观念对欧盟的影响也颇深，这体现在欧盟颁布的指导欧盟各国会计的各项指令，特别是1978年颁布的第4号指令上。近三十年来，这一观念逐渐向各国渗透，并被国际会计界所接受。以固定资产为例，英国的会计准则建议企业至少每五年对其固定资产进行一次重新估价，并对固定资产的经济使用年限重新核定。尽管英国最早使用公允价值观念，但是英国会计界并没有对公允价值给出确切的定义。事实上，迄今为止，世界各国尚没有形成对公允价值公认的概念界定。1970年，美国注册会计师协会在其会计原则委员会第四部报告书中，将公允价值理解为：“在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。”［2］这可能是对公允价值的最早定义。事实上，促使美国会计界重视对公允价值进行研究的直接原因是衍生金融工具的产生和大量出现。1980年代，美国有2000多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失甚至破产，可是建立在历史成本原则基础上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示其经营业绩“良好”，和财务状况“健康”。以历史成本计量为基础生成的会计信息不仅不能帮助信息使用者做出正确决策，还在一定程度上误导了投资者，因此1990年9月，美国证券交易委员会首次正式提出应该对衍生金融工具采用公允价值进行确认和计量。 英国会计准则委员会在《财务报告准则第7号―购买会计中的公允价值》中，对公允价值的定义是：“公允价值，指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。”［3］2004年6月，FASB（美国会计准则委员会）发布了一个新的会计准则征求意见稿《公允价值计量》，该意见稿将公允价值定义为：资产或负债在熟悉情况、没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。［3］国际会计准则委员会在《国际会计准则第32号―金融工具:披露和列报》中，将公允价值定义为：“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”［4］我国会计准则委员会对公允价值的定义是：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” ［5］ 综观世界各国和国际会计准则委员会对公允价值的描述可以看出，公允价值力图表明，它是一种公平交易的价格，这种公平交易价格是理性的交易双方都能够认可的。这一特点决定了公允价值具有很强的主观性，不同的人对同一交易的判断可能不同，即使同一人对待同样的交易，也可能因时间、环境的改变而持有不同的观点。 尽管绝大部分资产或负债的公允价值在客观性方面比较差，但是公允价值在理论上具有很强的决策有用性。传统会计采用历史成本计量为基础，但是当物价变化、资产的有形或无形损耗等情况发生时，历史成本已经不能正确反映资产或者负债的现实价值，对于企业进行未来决策不能提供有力的信息支持。公允价值要动态、及时地反映企业价值的变化，企业价值的变化并不一定由于交易的产生而发生。这就意味着公允价值的变化，同时反映了外部市场对资产或负债的认可的变化，以此为基础计量企业的盈利，才是一种“干净的盈余”，保证企业资本的保全。以公允价值为基础生成的财务信息，对企业内部和外部信息使用者，具有更相关的决策参考价值（黄世忠，1997）。［4］ 目前确定公允价值的方法，主要有两种，一是公平的市场交易价值，这是一种现实可行的确定方法，也体现了在多数国家会计准则和国际会计准则的内容中；二是未来现金流量折现法，这种方法在理论上完美，但是缺乏现实可操作性。这意味着出于保证会计信息质量的考虑，在不存在客观市场价格的情况下公允价值的应