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公立医院成本及绩效评价探究【摘要】 随着人们对“看病难”、“看病贵”现象的日益关注，新医改和新《医院会计制度》正在稳步推进，其中最为显著的是提出公立医院进行全面成本核算，以反映其运营绩效。成本是营利性组织重要的绩效信息，而公立医院和营利性组织基于不同的管理目标要求不同的管理绩效，单纯的成本信息难以反映公益性定位的医院运营绩效，应该将“成本”并入“投入”中，以“投入”“产出”的口径归集医院运营和管理的信息，以全面评价组织绩效。 【关键词】 成本； 公立医院； 投入； 绩效评价 一、选题依据与问题的提出 （一）“看病难”、“看病贵”的现象日益突出，导致公立医院迫切需要实行医疗体制的改革 “看病难”、“看病贵”现象长期以来是人们议论的焦点话题。所谓的“看病难”是指我国的医疗卫生总体的资源不足、地区差异太大、优质人才短缺等。公立医院虽然在一定程度上坚持了公益性，但是政府投入不足和医院自负盈亏的“企业性”，造成了很多公立医院违背了公益性，过度的医疗和“以药养医”的行为屡禁不止，这不仅造成了医疗卫生资源的严重浪费，而且无端加重了患者的负担，造成了医患关系恶化，最终导致“看病贵”的现象。看病问题是民生的一个重要方面，如果“看病难”、“看病贵”的现象不能得到有效解决，直接关系到民生是否得到有效的改善。因此，公立医院迫切需要实行医疗卫生体制的改革，解决“看病难”、“看病贵”的问题。 （二）医院绩效评价的迫切性要求 公立医院不同于其他营利性的企业，一方面，一定程度上要鼓励自主创收，维持公立医院的日常运转；另一方面，公立医院应该自始至终树立公益性的理念，勇于承担社会责任，造福于民。因此公立医院的目标不同于企业，公立医院的目标具有多元性，如提升医疗服务水平的目标；宣传健康理念的目标；提高科研水平，打造国内一流医院的目标等。多元性目标的特殊性需要公立医院建立与其目标相一致的绩效评价体系。现行的公立医院绩效评价体系没有突破单一目标的局限，没有结合公立医院的特殊性，使得难以形成与其使命相一致的绩效评价体系。因此，公立医院迫切需要建立一个与使命相一致的绩效评价体系，更好地提高公立医院的效率和科研水平，更好地为患者服务。 （三）新《医院会计制度》对全面成本核算的关注 为了配合公立医院医疗体制改革，我国实行了新《医院会计制度》，该制度最突出的特点是对公立医院实行全面成本核算。新《医院会计制度》规定，公立医院一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行全成本核算，即对医疗服务过程中的人、财、物进行全面的成本控制。公立医院加强成本管理，准确反映成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，在一定程度上提高了医院绩效，增强了医院在医疗市场中的竞争力。那么，医院的成本核算是否能够真正解决老百姓“看病难”、“看病贵”的问题？医院公益性定位是否需要成本核算？全面核算成本是否能够作为评价组织绩效的主要依据？医院应该以什么信息为基础评价组织绩效？ 二、成本的理论内涵 成本是特定的会计主体为了达到一定的经济目的而发生的可用货币计量的代价，是衡量经济组织生产消耗和补偿的尺度，是决定产品或服务价格的基础。从会计视角来说，成本是对象化的费用，计量某成本计算对象的成本是为了计算其花费的价值，为了准确确定其出售的价值，进而确定其赚得的价值（利润）。因此花费的价值和未来可赚取的价值是两个密切相关的量，也是成本管理的核心。营利性企业的成本是基于组织资金循环和周转模式下建立的概念，具有可补偿性。组织的运营收入首先要补偿经营过程的消耗，才能维持简单再生产。营利性的企业追求的是企业利润最大化的目标，只有成本得到足额的补偿，其再生产活动才能持续进行，因此，成本是营利性企业的一个最低的补偿底线，对营利性企业非常重要。 营利性企业的成本特点包括：第一，成本具有可比性，即不同的企业相同的产品成本具有可比性，营利性企业的成本是可以货币化的，成本的构成项目和消耗定额有统一的标准，成本可以反映组织的效率，通过成本的比较可以了解组织还有哪些需要改进的地方，也同时反映了与其他企业的差距，成本同样也是营利性企业产品定价的基础。第二，从成本的归集对象上看，营利性企业的成本归集对象主要是资产，以资产的消耗去获得利润，具有强烈的因果关系。产成品主要是以品种、批次或步骤作为成本归集对象，产成品在生产的过程中需要消耗一定的直接材料、直接人工、制造费用，按其成本归集的对象进行分配。第三，成本核算采用权责发生制，体现组织的责任归属和评价。权责发生制是营利性企业的计量基础，权责发生制强调应当属于本期发生的费用无论是否实际支付都应作为本期的费用，该原则的制定解决了权责不清的问题，可以有效界定组织的责任，更有利于组织实行绩效