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合并报表基本调整及抵销分录编制探析控股合并是企业合并的一种方式，是指一家企业购进另一家企业有投票表决权的股份，且已达到控股比例的企业合并形式。在控股合并方式下，作为合并双方的母子公司继续存在，继续进行独立的会计业务处理。但是，为了反映母子公司组成的企业集团的经营成果和财务状况，还必须在母子公司个别会计报表的基础上编制合并会计报表。控股合并根据参与合并各方在合并前后是否属于同一方或相同多方最终控制可分为同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并。由于同一控制下的控股合并只需要调整母子公司个别报表中不一致的会计政策和期间，本文以较复杂的非同一控制下的控股合并为例讨论其基本调整与抵销分录的编制问题。 ［例］A公司2009年1月1日以银行存款1 200 000元取得B公司80％的股权（假设该合并属于非同一控制下的企业合并），Ｂ公司2009年1月1日Ｂ公司净资产的账面价值1000 000元，其中：股本为900 000元，资本公积50000元，盈余公积20000元，未分配利润30000元； 净资产的公允价值1100000元，除某项固定资产公允价值高于其账面价值100000元外，其他资产的账面价值与公允价值相同；固定资产剩余使用年限10年。2009年Ｂ公司实现净利润100000元，2010年B公司实现利润500000元， 按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润。 一、控股权取得日抵销分录的编制 控股权取得日，只需编制合并资产负债表，合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量；长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并财务报表中的商誉；长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。本例中， 控股权取得日抵销分录仅包括投资分录和资产负债表中的资产价值调整和母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。具体如下: 借: 长期股权投资 1 200000 贷: 银行存款1 200000 借: 固定资产100000 贷: 资本公积100000 借: 股本900000 资本公积150000 盈余公积20000 未分配利润30000 商誉320000（320000＝1200000－1100000×80%） 贷：长期股权投资1200000 少数股东权益220000 二、股权取得日后首期合并报表抵销分录的编制 （1）资产价值调整： 借:固定资产100000 贷:资本公积 100000 借:管理费用10000 贷:固定资产―累计折旧 10000 （2）权益法调整 按权益法确认投资收益并增加长期股权投资账面价值： 由于存在资产价值调整，此处以公允价值价值为基础的利润要扣除新增折旧费10000元对利润的综合影响7500元（假定所得税率为25%），抵销分录如下： 借：长期股权投资 74000 （其中：74000＝（100 000－7500）×80%） 贷:投资收益74000 对子公司宣告分派的股利调减长期股权投资 借：应收股利 24000 （24000＝ 100000×30%×80%） 贷：长期股权投资 24000 抵销原成本法下确认的投资收益 借：投资收益 24000 贷:应收股利24000 （3）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借: 股本900 000 资本公积150 000 盈余公积――年初 20000 盈余公积――本年 10000 未分配利润――年末 82500（82500＝30000+ 100000×（1－10%－30%）－7500） 商誉 320000 贷：长期股权投资 1250000（1250000 ＝1200000+74000－24000） 少数股东权益232500（232500= （900000+150000+30000+82500）×20%） （4）母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销 此处，母公司投资收益和少数股东收益的计算仍以公允价值价值为基础，即Ｂ公司当年实现净利润100 000元减去新增折旧10000元对利润的影响7500元。 借：投资收益 74000 少数股东收益 18500 未分配利润――年初 30000 贷：提取盈余公积 10000 对所有者（或股东）的分配 30000 未分配利润――年末 82500 三、股权取得日