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固定资产后续支出核算方式对比及思索【摘要】本文通过对固定资产后续支出核算方式的举例对比，分析了其不同核算方式对当期产品成本和利润的影响，提出了对固定资产的确认条件补充相应量化标准的思考。 【关键词】固定资产 后续支出 核算 固定资产是在生产和管理过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料，是固定资本的实物形态，其在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。按现行会计准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度的。固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 一、与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 例1：甲企业固定资产A设备的更新改造资料如下； 1.2000年12月，甲企业自行建成一项设备A，建造成本为553万元，预计使用寿命14年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。 2.2011年1月1日到1月31日，甲企业经检测，A设备生产的产品符合市场需求，为能持续增产，需对A设备进行更新改造，对其主要部件H进行更换（该主要部件当时的价值为130万元），购买新的主要部件H支付货款150万元，另付施工安装费18万元。更换下来的原主要部件作报废处理，残值收入5万元。A设备无资产减值。 3.A设备更新改造达到预定可使用状态后，不仅提高生产能力，而且预计能延长A设备使用寿命3年。预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。 不考虑相关税费，甲企业的账务处理为： （1）2011年1月1日，A设备的累计折旧为：553*（1-5%）/14*10=375.2万元，固定资产转入在建工程： 借：在建工程――A设备 177.8万 累计折旧375.2万 贷：固定资产――A设备 553万 （2）安装新的主要部件： 借：在建工程――A设备 168万 贷：工程物资――部件 H150万 银行存款18万 （3）2011年1月1日，A设备原主要部件H的账面价值为：130-130*（1-5%）/14*10=41.8万元，终止确认原主要部件H账面价值： 借：营业外支出41.8万 贷：在建工程――A设备41.8万 （4）处理原主要部件H的残值收入： 借：在建工程――A设备5万 贷：营业外收入5万 （5）A设备主要部件H施工安装完毕，投入使用。固定资产入账价值为：177.8+168-41.8+5=309万元 借：固定资产――A设备309万 贷：在建工程――A设备309万 （6）2011年1月31日，A设备转为固定资产后，按重新确定的账面价值、使用寿命、折旧方法计提折旧： 应计折旧额=309*（1-5%）=293.55万元 月折旧额=293.55/(7*12-1)=3.53万元 年折旧额=3.53*12=42.36万元 2011年应计提的折旧额=3.53*11=38.83万元 借：制造费用309万 贷：累计折旧309万 二、与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致资产的局部损坏，为了维护资产的正常运转和使用，发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用在发生时直接计当期损益。企业生产部门和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用。 例2：2011年3月，乙企业对其专设销售机构的一台设备进行日常修理，领用本企业原材料一批，价值36,000元，另支付维修工工资7000元。 不考虑其他相关税费，其会计分录为： 借：销售费用43000