基于BSC高校内部审计绩效评价方法及其应用.docVIP

基于BSC高校内部审计绩效评价方法及其应用平衡计分卡(BSC)是一种绩效评价体系，主要包括财务、客户、内部流程以及学习与成长四个维度。其核心思想是通过四个维度指标间相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，从而实现战略目标的过程。平衡计分卡将绩效考核的地位上升到了战略层面，使之成为组织战略实施工具。平衡计分卡的精髓在于对“平衡”的重视。其追求的平衡包括组织长短期目标的平衡、组织绩效和个人绩效的平衡以及内部经营过程、激励机制、员工学习与产品服务增长的平衡等。各类平衡的协调有助于组织战略目标的实现。平衡计分卡的长远发展的观点与高校在内部审计绩效管理过程中追求的持续发展的理念一致，换句话说，平衡计分卡的平衡与发展的理念符合我国高校所追求的科学发展观理念。因此，将平衡计分卡理论应用于高校内部审计绩效评价具有可行性。 一、基于BSC的高校内部审计绩效评价体系构建 (一)高校内部审计绩效评价体系基本框架　应用于组织各部门的平衡计分卡提供了一种可以根据部门自身特点设计绩效指标的途径，但传统的平衡计分卡并不是对所有部门的绩效评价都适用。因此，必须针对高校内部审计部门的特点对平衡计分卡的基本框架作出相应调整，以便实现平衡计分卡在绩效评价中的价值。考虑到内部审计部门自身的独特性，在评价高校内部审计绩效时可以忽略财务维度的评价指标。这是因为内部审计部门创造的效益是间接的、隐形的，无法进行准确的衡量。如内部审计部门对被审计部门进行监督，这种威慑作用可以敦促被审计部门控制成本费用，提高工作效率，而这类隐形的价值提升是很难进行量化的。 我国大部分高校的内审工作领导体制是党委领导下的校长负责制，内审工作是由分管内部审计工作的副校长进行指挥和监管的，高校的党委和相关校领导负责指定内部审计部门工作的指导方针，检查内部审计部门的职责要求、工作计划，并对重大的审计项目进行审议，对内部审计工作起到了重要的影响作用。因此，应当设立高校管理层维度指标对内部审计绩效进行考量。高校内部审计部门的主要审计对象是被审计单位，也就是高校同内部审计部门平级的其他部门。由此可见，客户维度主要是针对高校被审计部门设计的。与企业内部审计绩效评价体系相似，高校内部审计绩效评价体系的学习与成长维度主要针对的是内部审计人员方面提出来的。 因此，可以构建一个基于平衡计分卡的高校内部审计绩效评价体系的基本框架，如图1所示。 (二)高校内部审计绩效评价指标体系　按照修正后的平衡计分卡基本框架并结合高校内部审计部门的特点，本文选取的高校内审绩效评价指标如表1所示。 二、基于平衡计分卡的高校内部审计绩效评价方法及运用――以D大学审计处为例 (一)D大学审计处基本情况介绍　D大学审计处隶属于某部属重点高校，由党委和主管内部审计工作的校领导直接领导，平行于财务部门，独立性较高。审计处依照国家法规政策以及学校的规章制度，对学校及其下属单位的经济活动进行审计监督，独立行使内部审计监督权，对学校领导负责并报告工作。目前审计处主要负责的审计类型是财务收支审计、经济责任审计等。 (二)评价方法及运用　由于内部审计绩效评价体系具有多维度、多层次、多指标的特点，且各指标的相对权重容易受到多种因素的影响，需要通过具有一定资历的专业人士针对实际情况对各指标权重作出主观判断，因此，本文采用层次分析法来确定各个指标的权重，从而对内部审计部门的绩效进行考量。 依据层次分析法的分层思想，本文将审计处内审绩效评价指标体系具体指标分为综合绩效代表的目标层、四个维度构成的准则层以及具体指标层三个层次，如表2所示： 根据分层后的指标体系，可对内部审计绩效评价结果进行量化。 (1)指标权重的确定。由于客观条件的限制，本文共选取了包括两位审计师和两位审计专业研究生在内的四位专家组成评价小组，对每一层次各因素的相对重要性以数值方式给出判断，并写成矩阵形式。表3中aik表示相对于M而言，Ai和AK的相对重要性。专家根据经验和所掌握的信息两两比较各因素的相对重要性。根据九分制评分法给判断矩阵中各因素的相对重要性评分。 另外，还需要对矩阵进行一致性检验，当一致性比率CR0.1时，认为判断矩阵的不一致程度在允许范围内，反之，超过允许范围则需重新构造判断矩阵。 按照以上思路，可以得出各层次因素的相对权重的确定过程和结果如下： 首先，计算准则层各个维度相对于内部审计总绩效的权重。 一致性检验：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.0057410.1。 由表6可知，高校管理层、被审计单位、内部审计流程以及学习与成长维度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。 随后，计算各维度的指标相对于其所在维度的权重。 一致性检