基于事项法会计信息系统模式构建.docVIP

基于事项法会计信息系统模式构建目前各个国家的准则制订机构在确定会计目标时都采纳了“决策有用观”。我国新《企业会计准则――基本准则》第4条明确指出，财务报告的目标是有助于财务报告使用者做出经济决策。可见，会计信息系统的价值在于能向信息使用者提供对决策有用的信息，随着决策环境的变化和新的不确定因素的出现，信息使用者对会计信息的需求日趋复杂与个性化。本文将在分析现行会计理论及其会计信息系统难以满足决策有用目标前提下，提出以“事项法”会计理论为基础构建新的会计信息系统。 一、会计理论的局限性 本文是基于“事项法”会计理论构建新的会计信息系统，按照事项会计理论提出者索特教授的观点将现行AIS的理论基础称为“价值法”，但该理论存在如下缺点：首先，构筑于价值基础上的会计信息强调货币计量和报表揭示，导致许多与决策相关的非财务信息难以纳入财务报表体系；其次，由于会计分期的假设，会计信息使用者只有到会计期末财务报告或固定的分期财务报告出来后，才能被动地接受历史信息；再次，在会计信息的处理过程中，会计人员加入大量主观判断对会计数据进行加工，加工后的信息难以还原所发生的事项；最后，现行会计程序最终向信息使用者提供的是通用的汇总资产和收益信息的会计报表，信息使用者无法主动地选择信息。针对这些问题，近年来各国在财务报表的基础上增加了许多有关表外披露内容的要求，但这些表外披露部分还处于整个财务报表体系的次要地位，且披露的内容繁多，使得广大信息使用者难以寻找其所需的信息。 二、会计信息系统的弊端 建立在价值会计理论基础上会计信息系统传承了价值法会计理论的不良影响，存在以下缺陷：第一，手工会计信息加工处理的程序与规则降低了会计信息的及时性。现行会计软件的处理程序与规则是对手工流程的模仿，严格按照记账凭证――账簿――报表的顺序，然而现代信息技术没有触及这一规程的变革，只是将之自动化，没有解决所带来的信息延迟处理问题。第二，现行AIS以高度汇总的方式重复采集、存储数据。在现行AIS中原始凭证包含了业务活动中会计事项的详细数据，这些数据的一部分先是被汇总记入日记账，然后从日记账汇总过人各分类账。这种处理方法重复存储数据，且汇总后的数据难于将其分解以反映业务事项的本来面目。第三，该体系结构是基于财务业务过程的视图，易导致系统间的信息隔阂。由于业务过程中的各项活动是非会计人员进行，而AIS只需满足财务度量条件即可，因而反映业务活动的原始凭证上的相关数据被省略简化，且导致了数据信息的隔阂。第四，对企业业务处理过程的管理和控制功能的弱化。现行的AIS软件一般始于财务核算软件，由于原来的财务核算软件与业务系统之间相分隔、难以做到无缝连接，会计系统对业务系统的管理与控制停留在企业整体水平上，部分财务指标还要从财务报表中提取数据，没有深入业务的作业层面来管理、控制企业资源。 三、新会计信息系统构建的理论基础――事项会计 事项会计理论是1969年美国会计学教授乔治，索特在否定“价值法”的基础上提出的。“事项法”认为会计应提供与各种可能决策模型相关的经济事项信息，而这些事项信息尽量以其原始的形式保存，由信息使用者从中选择感兴趣的信息输入自己的决策模型。事项会计相对于原有会计信息系统只采集和存储那些与改变组织的资产负债或所有者权益构成的事件有关的数据来说，增加了许多非财务、非货币的内容，因而也就更能满足用户对信息的各种需求。事项会计并没有引起会计理论界的普遍重视，其原因之一是与当时的主流派会计思想不相吻合，同时也受到当时技术条件和知识水平的限制。事项会计要求的是多重计量属性，并且将信息的具体加工留给了信息使用者，而这就存在着难以解决的信息超载和信息传递等难题，且对于信息使用者来说很难独立完成加工信息的工作。然而，社会环境的变化和价值法会计及其AIS日益显现的弊端，为事项会计的发展提供了必要条件。随着信息中介服务机构的设立与发展，使用者的知识水平也将不再是阻碍事项会计发展的难题。最关键的是近年来计算机技术、网络技术和数据库技术的迅速发展及普及，使得会计信息系统越来越依赖于计算机和网络，大中型财务软件相应地得到了广泛应用，这为事项会计的应用提供了强大的物质技术支持。 四、基于事项会计理论的会计信息系统模式构建 (一)事项法AIS模式的设想　在现代经济及信息技术环境下，本文设想建立在事项会计理论基础上的会计信息系统体系结构，如图1所示。在这个会计信息系统中运用了被称为“两库结构”的开发技术和“事件驱动”的实现方法。两库原理原本是指会计核算信息系统向会计管理信息系统发展所运用的一种系统设计思路。“两库”就是指数据库和模型库，“事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时，程序指令开始执行。基于事件驱动的会计信息系统的核心就