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增值税暂行条例修订及其变化解析我国修订后的《增值税暂行条例》已于2009年1月1日起在全国开始实施，这标志着我国增值税转型改革全面推开。增值税暂行条例的修订，将对我国经济发展起到积极的促进作用。 一、增值税?行条例修订的积极意义 (一)促进我国经济发展，保证经济增长在全国范围实施的增值税转型改革，将起到促进企业发展、刺激经济增长，从而有利于保证经济增长宏观调控目标的实现。当前，由美国次贷危机引发的金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。新的《增值税暂行条例》允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，消除我国生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。从短期看，这项改革可以减轻企业负担，增强企业投资和技术改造的积极性；从长期看，这项改革可以刺激投资，提振内需，从而促进经济平稳较快增长。在当前企业经营比较困难的情况下，增值税转型改革的全面推开能够在一定程度上刺激企业增加投资和实施技术改造，这种刺激既体现在企业负担的减轻上，同时也体现在政策能够使企业获得更多的现金流量，这种作用对于当前融资困难、现金流量相当紧张的国内企业来说意义更为重大。 (二)完善我国增值税税制根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型增值税允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。新《增值税暂行条例》的实施宣告在我国实行了十四年之久的生产型增值税将结束其历史使命，我国开始进入消费型增值税制的时代。这项改革体现了税收的中性原则，使我国增值税税制更加完善，在很大程度上可以减少税收对市场机制的扭曲。 (三)标志着积极财政政策的回归积极的财政政策包括减税和增加支出两大方面，增值税转型改革的全面推开就是减税政策的重要组成部分。新一轮积极财政政策具有两个层次的含义：一是积极财政政策的实施表明，国家正在根据国内国际经济形式的变化，主动采取政策加以应对；二是国家将通过积极财政政策更加全面地对经济实施调控，即对某些竞争性领域也要给予相应的扶持。经过四年多的增值税转型改革试点，积累了一定的经验，这项政策的实施效果也在试点中得到了检验，国务院此时推出新的《增值税暂行条例》，彰显了政府进一步扩大内需、促进经济增长的积极的财政政策。 二、增值税暂行条例的主要变化 (一)允许抵扣固定资产进项税额修订前的《增值税暂行条例》规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的《增值税暂行条例》删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，实现增值税由生产型向消费性的转变。具体而言，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税入抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。从这一规定看，抵扣购进设备所含进项税额适用于增值税一般纳税人，而不是小规模纳税人。自2009年1月1日之后，一般纳税人购进的设备和原材料一样，可以按正常办法直接抵扣其进项税额，而且在全国范围内不受地区和行业限制。此处所说的设备，主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。同样属于固定资产的房屋建筑物等不动产不纳入增值税的抵扣范围，企业为构建房屋建筑物等发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。为堵塞因抵扣固定资产进项税额可能带来的税收漏洞，修订后的《增值税暂行条例》规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、摩托车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。 (二)取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策此次改革取消的进口设备免征增值税政策，主要指《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》(国发[1997]37号)和《国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一步鼓励外商投资意见的通知》(国办发[1999]73号)规定的增值税免税政策。这些政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。新《增值税暂行条例》实施后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵打，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，因此这一政策应予停止。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是