增值税转型企业财务影响及核算体系构建.docVIP

增值税转型企业财务影响及核算体系构建一、增值税转型对我国企业财务的影响 （一）增值税转型对企业投资和筹资活动的影响 一是投资活动。通过进项税额允许抵扣的规定，促使企业购买设备，从而使企业在对固定资产投资决策方面有一定变化。二是筹资活动。增值税转型可以间接增加企业筹资，企业向购买固定资产，需要大量资金，企业可以利用已有累积内部融资来进行投资，还可以发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资需要的资金。 （二）增值税转型对企业分配的影响企业投资增加导致企业收入和利润增加，企业投资当年由于转型会减少企业纳税额，从而减少企业现金流出，但是还会刺激企业增加投资力度，增加现金流出，两者相抵后，企业总现金净流量反而会减少。 （三）增值税转型对企业日常核算影响以固定资产为例： ［例1］A企业200×年12月1日购入一台设备，购买价款500000元，增值税率17%，所得税率25%，企业进行购入的账务处理。 （1）初始计量时： 转型前（生产型增值税政策）： 借：固定资产 585000 贷：银行存款 585000 转型后（消费型增值税政策）： 借：固定资产 500000 应交税费――应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 585000 （2）后续计量时： 续［例1］该设备使用年限5年，预计净残值5000元。 转型前第二年计提折旧=（585000－5000）÷10＝58000（元），转型后第二年计提折旧=（500000－5000）÷10＝49500（元）。（由于购入设备当月12月份不计提折旧，所以从第二年计提折旧），会计分录如下： 转型前： 借：制造费用 58000 贷：累计折旧 58000 转型后： 借：制造费用49500 贷：累计折旧49500 转型前固定资产净值=585000-58000=527000（元）；转型后固定资产净值=500000-49500=450500（元）。对企业当期“应交税费――应交增值税”造成不同程度的影响。 （四）增值税转型对企业财务指标的影响企业财务指标包括偿债能力指标、运营能力指标、盈利能力指标、发展能力指标。偿债能力指标包括短期偿债能力和长期偿债能力。营运能力指标包括应收账款周转率、存货周转率、流动资金周转率，盈利能力指标包括：主营业务利润率、成本利润率、总资产报酬率、净资产收益率。转型后国家减税、企业受益，利润增加，会提升这些盈利能力指标值，反映企业的利好消息。发展能力指标包括：总资产增长率、固定资产成新率。转型后会促进企业扩大投资，加快技术产业升级，投资新技术，购置新设备。 二、增值税核算体系的构建 （一）设置规范的会计账户 增值税转型改革内容为：允许企业抵扣新年月日后购人、自制设备所含增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。增值税会计核算体系，是按照增值税征收管理要求，一般纳税会计核算中一般纳税人按照征纳税环节，在“应交税费――应交增值税”账户下设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“已交税金”等专栏反映，按照增值税征收的时间、性质下设“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”等专栏反映。 （二）分步进行固定资产增值税的核算一是进项税额。（1）正常购进抵扣。进项税额从销项税额中抵扣必须同时具备以下条件：①取得增值税专用发票或海关完税凭证；②用于应税项目；③经过税务机关认证（从开票之日起90天）；④特殊抵扣运输费用和建设基金按取得运输发票按7%扣为进项税额、农副产品收购（经税务机关批准的收购发票或销售发票）可按收购价的13%扣为进项税额、生产企业购进专营废旧物资经营的废品（经税务机关批准的收购凭证）按废旧物资专用发票收购价的10%扣为进项税额。 ［例2］制造业企业为一般纳税人，2001年购入一批原材料，购买价款8000元，增值税税率17%，支付运杂费1000元（其中运输费用800元），收到运输发票，款项已经支付。材料采购成本=8000+200+800×93%=8944（元），可抵扣增值税进项税额=8000× 17%+800×7%=1416（元）。 借：材料采购 8944 应交税费――应交增值税（进项税额） 1416 贷：银行存款 10360 ［例３］制造业企业为一般纳税人，2009年8月购入一台设备，购买价款10000元，增值税税率17%，支付运输费用1000元，收到运输发票，款项已经支付。 借：在建工程10930 应交税费――应交增值税（进项税额）1770 贷：银行存款12700 （2）视同采购进项税额。视同采购包括接