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对构建中国财务会计信息质量特征体系设想摘要：本文通过对国内外关于会计信息质量特征的研究成果进行对比和分析，借鉴美国FASB、国际会计准则委员会（IASC）及英国ABS制定的会计信息质量特征体系，针对现在国内会计发展存在的突出问题，结合我国国情，提出了我国财务会计信息质量特征体系。 关键词：会计信息质量特征；相关性；可靠性 一、会计信息质量特征概述 会计信息质量特征是指会计信息应该达到或者应当满足的基本质量要求。会计信息要实现其价值，其质量特征必须满足与其目标相一致的要求，只有这样，会计信息才能实现其既定的目标。会计信息的质量也直接关系到财务报告的目标能否得以较好的实现，质量低的会计信息对使用者的价值微乎其微，财务报告对于使用者也就没有太大意义；反之，高质量的会计信息，可以为财务报告使用者提供对进行经济决策具有较大价值的信息，也就能较好的实现财务报告的目标。而这种有用的会计信息应当具备的基本特征--会计信息的质量特征，也就是能够使会计信息实现其价值的最基本要求。这是会计系统为实现财务报告的最终目标而对会计信息提出的约束条件。用来衡量会计信息质量高低的标准有真实性、可靠性、相关性等，而很难进行量化的衡量。 二、国内外对于会计信息质量特征的研究及比较 （一）美国对于会计信息质量特征的研究 1970年，APB（美国会计原则委员会）第四号会计原则委员会公告首次提出了”一般目标和质的目标”，提出”财务会计”和”财务会计报表”的七项”质的目标”分别为相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比性、完整性，体现出当时APB对财务会计信息质量特征的表述已经比较清晰。1973年10月，美国AICPA资助的Trueblood委员会对会计信息质量进行了系统的研究，发表了题为《财务报表的目的》的研究报告，报告提出了七项会计信息质量特征：相关性、重要性、可靠性、不偏不倚性、可比性、一贯性和可理解性，这一报告对后来的会计信息质量研究影响较为深远。1980年，FASB（美国财务会计准则委员会）提出了SFAC No.2 《会计信息的质量特征》，认为”会计信息质量特征是联系会计信息目标与实现会计目标的手段之间的’桥梁’，它对财务报表提供的信息起着约束作用，使其能符合目标的要求”。会计信息只有有助于使用者进行经济决策，方能充分发挥其作用，因此，会计信息的最高质量要求应当是”决策有用性”。为了实现会计信息的决策有用性，FASB构建了一个多层次的有着严密逻辑关系和内在联系的会计信息质量特征层次结构，此结构在决策有用性方面将相关性与可靠性放在同等重要的位置，由此可见美国会计准则委员会对相关性与可靠性的重要性的强调。 （二）国际会计准则委员会（IASC）对于会计信息质量特征的研究 IASC在发布的《财务报表的编报框架》中提出会计信息的质量特征主要有四项，分别是可理解性、相关性、可靠性、可比性。其中相关性包含了重要性，可靠性包括如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性、完整性等要素。在这四项质量特征之外，IASC还设置了相关的可靠信息制约因素：及时性和成本效益原则。 IASC关于会计信息质量特征的表述，借鉴了FASB的概念框架的有关内容，同时也进行了发展，除相关性和可靠性之外，还将可理解性和可比性作为会计信息基本质量特征，同样形成了一个多层次、有一定内在联系的体系。但各质量特征之间联系的密切程度不如FASB。其结构体系中虽然没有明确提出决策有用性，但字里行间隐含着这一特征，并将其放在最重要的位置。 （三）英国会计准则委员会（ABS）对会计信息质量特征的研究 ABS在二十世纪九十年代陆续发布了称为”原则公告”的概念结构，在借鉴FASB和IASC对会计信息质量特征的研究成果的基础上，对会计信息质量的研究有了一定的创新，将会计信息质量分为三大部分：（1）与内容有关的质量,主要是相关性和可靠性。相关性包括预测价值和证实价值；可靠性包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性和完整性等要素。（2）与报表表述有关的质量,分为可比性和可理解性。其中可比性包含一致性和披露；可理解性包括汇总与分类和使用者能力要求。（3）对信息质量的约束,包括质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。除了这些主要质量和辅助质量外，还把作为先决质量的重要性以及英国对财务报表信息的传统要求--真实与公允纳入到会计信息质量特征体系中，这样，涉及的信息质量标准共二十条，是对FASB和IASC进行了集成，体现了良好的集成特征。 （四）中国对会计信息质量特征的研究 到目前为止，我国会计界虽然对会计信息质量问题一直持关注态度，但我国仍然没有一套完整的会计信息质量特征体系。财政部2006年发布的《企业会计准则》中在第二章列示了八项对会计信息质量的要求，会