工程项目舞弊特征及审计程序.docVIP

工程项目舞弊特征及审计程序一、工程项目高风险舞弊领域及特征 （一）工程项目建设周期及舞弊高风险领域按照工程项目的生命周期可以将工程项目建设分为四个阶段，分别是前期策划阶段、准备阶段、施工阶段和竣工阶段。前期策划阶段的主要工作就是通过投资机会的选择和项目的可行性研究，对项目投资的必要性、价值性进行科学论证，为最终的投资立项提供可靠依据。准备阶段的各环节主要包括项目组织机构的建立、工程项目的设计、招投标及合同签订、施工计划制定以及项目相关手续的办理等。施工阶段就是投入人力、物力和财力将设计蓝图变成项目实体。本阶段包括物资采购、项目实施等环节。竣工阶段就是在项目建设完成后进行移交和工程财务决算。根据调查问卷的统计分析，对于工程项目四个阶段的各个环节，审计人员发现招投标及合同签订环节舞弊、物资采购环节舞弊、财务决算环节舞弊占查出工程舞弊案例的比例分别为：79%、64%、71%。上述三个环节为工程项目中发生舞弊可能性很高的环节，也是舞弊多发的高风险领域。下文针对舞弊多发的这三个环节展开思考，结合案例总结舞弊特征，并据此提出一些对策。 （二）工程项目舞弊特征及手法根据工程项目的营运特征，工程项目的舞弊特征及手法主要分为招标及合同签订环节、物资采购环节和财务决算环节。 （1）招投标及合同签订环节的舞弊特征及手法 一是更改招标方式，招投标形同虚设。工程招投标本意是择优选取合适的施工单位并通过市场竞争形成合理的工程价格，但是有些人在实施过程中却滥用权力进行“寻租”，为自己或部门谋私利。二是更改中标结果，明招暗定。某些工程表面上严格执行招投标流程，实质上却在招投标结束后擅自更改中标结果，“明招暗定”，搞虚假招标。如，武汉市飞帆房地产开发公司在飞帆住宅小区项目招标结束后擅自更改中标结果，重新调整某些标段的中标单位，组织7家施工单位违法施工。三是伪造资质等级证书，骗取中标。不同规模的工程项目要求施工企业具有不同的资质等级，施工企业在招投标是需要提供相应的资质等级证书。某些企业为了符合工程资质等级要求，伪造等级证书，骗取中标。例如，武汉第二长途电信枢纽大楼项目中，铁道部大桥工程局第一桥梁工程处靠伪造“武汉地区建筑业企业信誉等级证书”（即AAA信誉企业）骗得中标。四是非法分转包，承包单位或个人资质等级不符。审计发现，工程项目违法转包、分包问题突出，“高资质竞标、低资质承标、无资质施工”现象十分严重，极大地危害工程质量。许多企业在中标之后将部分工程分包给他人谋取私利，却根本不理会施工企业是否符合资质等级要求。如，襄樊市公路建设有限责公司在汉十、襄荆高速公路连接线工程第一合同段建设中，将工程违法分包、转包给13家单位和32家个体户，且分包单位绝大部分不能提供资质证明，分包个体户均无相应资质。五是更改关键条款，签订合同不符合招标文件。有些施工企业在签订合同时并未在实质上响应招投标文件的各种要约或承诺，而是重谈条件、另搞一套、提高价格等。比较常见的有签订合同包含未纳入招标范围的工程、提高综合费率、重新定价、重新确定结算方式等。如，某单位招标时规定工程“除变更增加工程经发包人签订同意按实结算”外一律不再调整，但是签订合同时却规定“工程按实结算”。字面看似相似，其实将招标文件规定的变更增加工程扩展到整个工程，完全违背了招标约定。 （2）物资采购环节的舞弊特征及手法。一是虚构采购场所，开具虚假单据。采购场所是材料的来源地，真实可靠的采购场所可以保证原材料质优量足。然而，许多工程项目却从“源头”开始舞弊，虚设采购地，开具虚假的采购单据，其实根本没有购买任何的工程材料。二是偷换材料，原材料以次充好。由于工程项目耗用材料的规格、数量难以准确计量，一些施工单位利用这一特点偷换材料。部分工程或隐于水下或藏于地下，施工单位因此偷工减料直接影响了工程质量。如，中港二局承建安徽枞阳大堤堤段时私改设计方案，将填心的块石改用质量较差的毛石；南通市某厂搬迁工程搭建的8个钢制牛栏运动场中有6个是用旧钢材制作的。三是使用新型材料，谎报材料价格。随着市场竞争愈加激烈，一些工程队伍为了获得更多的赢利，暗地偷换材料型号，自称此新型材料比原型号材料更佳，利用新型材料市场价格难以调查的特点谎报价格从中牟利。如，上海市某建筑工程使用的装饰材料均于外省市购买，材料质量、型号和价格均难以确认。审计人员到供应商处明察暗访后发现，该型号的材料与原型号材料质量上相差无几，而价格却是原材料的两倍有余。 （3）财务决算环节的舞弊特征及手法。一是蓄意遗失或隐藏不利单据。为了规避造价遭核减，一些施工单位在编制结算时会似乎不经意的丢失某些对结算不利的重要证据材料。二是大量白条报账，大额现金收支。财务决算环节的舞弊特征五花八门，白条报账、现金收支也是这个环节的主要舞弊特征之一。如通州市某建筑安装公