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政府投资项目绩效审计方法浅谈一、审计方法的统计分析及优先序列排序 本文选取深圳市审计局开展的七个典型的绩效审计项目：海上田园风光旅游区绩效审计、污水处理厂建设项目的绩效审计、深圳大学城的绩效审计、深圳市生活垃圾无害化处理的绩效审计、深圳市妇儿发展大厦的绩效审计、深圳市东湖医院的绩效审计以及深圳市危险处理处置设施项目的绩效审计等为案例的85卷档案(危险废物处理设施绩效项目尚未归档，不包括在内)，262份审计工作底稿进行绩效审计方法分析。经分类、总结及统计分析，将其中绩效审计方法的使用次数排序分析情况列示于表1。 　 二、现有绩效审计方法在运用中的成功及不足 现有绩效审计方法在运用中的成功之处有以下三点：(1)绩效审计方法在一般方法的基础上，更体现其多样性的特征。从表l可以看出，在案例中出现的绩效审计方法共有16种，除较常使用的文件审阅、财务审计等一般方法外，还大量使用了调查、比较及统计分析等方法。(2)绩效审计方法的组合使用都不是独立的，往往结合起来使用。排序分析表显示，各种审计方法的使用总次数为595次，这说明在262份审计工作底稿中，每个审计事项并不是只使用一种审计方法，而是平均使用2.27次。(3)绩效审计方法表现出与其他科学方法相融和的强烈趋势。从表l可以看出，各类学科的分析方法已经运用于政府投资项目绩效审计中，如“管理分析”在被审计单位管理体制审查中的运用，“环境分析”在环保投资项目中的运用等等。 但现有绩效审计方法在运用中也存在不足。(1)绩效审计在方法使用中还留有财务审计的痕迹。从表1可以看出，财务分析的使用次数为61次，排在第四位。特别是在对深圳市大学城绩效审计中使用最多的方法就是财务分析，整个项目都是围绕着管理经费和收支情况而展开，使该次审计偏离了绩效审计的目的，变成了以财务审计为主的审计调查活动。(2)各科学方法在绩效审计中的使用还欠深入。各类分析方法在排序表中的比重还比较轻说明虽然绩效审计方法已表现出与其他科学方法相融和的趋势，但在实际审计工作中使用得还不够深入。如管理分析使用了20次，排第1l位；环境分析使用4次，排第15位；体制，运营模式分析仅使用了1次，排第16位。(3)未对绩效审计项目做出综合绩效评价。从审计报告可以看出，以上各绩效审计项目都取得了不同程度的审计效果，查出了被审计单位在建设运营中存在的问题，也从不同侧面对被审计单位、政府部门、行业主管部门提出了合理化的建议。但总的来看，各案例中对绩效审计的评价比较零散，未在审计中运用综合评价的方法做出一个明确的综合绩效评价。(4)未对产生的问题进行深入的原因分析。政府投资项目绩效审计目的在于帮助被审计单位及相关部门找到投资项目建设中存在的问题，促进政府投资建设项目规范管理，提高效益。但各案例的相关资料显示，审计人员对项目管理中的问题均未作进一步的分析和研究，没有找出产生问题的根本原因。 三、政府投资项目绩效审计方法的新思路 基于现有绩效审计存在的不足，笔者提出将模糊综合评价方法运用到绩效审计综合评价中，并在此基础上引入因果分析法、工程概预算分析法、网络技术分析法及挣值分析法，分别对质量、成本、工期控制管理以及三者集成管理进行深入分析的新思路。因果分析图又称特性要因图，可以找到审计事项的主要问题，并分析产生问题的各种原因，以便采取措施加以纠正，该方法常用于投资项目工程质量控制评价分析中。对成本控制管理可运用工程概预算评价分析法，使用该方法可以在绩效审计中对建设工程项目造价的合理性、准确性进行分析评价，提高被审计单位对造价控制的管理水平。网络计划技术分析法是一种常用于投资项目工程进度控制的有效方法，在工程项目目标控制中采用这种方法有助于工程成本的控制和资源的优化配置，提高投资效率。基于价值工程的挣值分析法可运用于对质量、成本及进度三要素的集成管理分析中。这种方法是在挣值管理方法的基础上，引进一个新的中间变量，达到成本、质量和工期三要素的集成管理，用于分析由项目质量要素所造成的项目成本或项目工期的变动。在保证工程质量的前提下，努力降低工程造价，力争缩短工期，以期促进被审计单位对工程项目进行规范管理，提高投资效益。 参考文献： [1]赖火云：《走进深圳政府绩效审计》，中国时代经济出版社2005年版。 [2]黄德春、许长新：《投资项目后评价的现有理论及评析》，《河海大学学报》2003第31(6)期。 (编辑　熊年春) 1