政策性搬迁及处置收入税务处理.docVIP

政策性搬迁及处置收入税务处理目前，我国许多城市的旧城改造和环境整治过程中，国家给予部分生产性企业及污染性企业搬迁或处置收入(在相关的会计文件中，将此称为政策性搬迁补偿款，下文中不做区分)。然而搬迁补偿收入的税务处理比较复杂，相当部分财务人员对其所涉及的各项税收不熟悉。笔者就企业政策性搬迁收入的涉税问题予以分析。 一、政策性搬迁与处置收入的会计处理政策 企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。 《企业会计准则解释第3号》中规定，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号――政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。 企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号――固定资产》、《企业会计准则第16号――政府补助》等会计准则进行处理。 二、政策性搬迁与处置收入的企业所得税优惠政策 《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)规定，对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：(1)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除同定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。(2)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减去各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。(3)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。(4)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。 通过对政策性搬迁或处置收入纳税税种的归纳可知，企业要对政策性搬迁或处置收入缴纳企业所得税。 三、政策性搬迁与处置收入的税务处理 重置固定资产的税务会计处理。企业根据搬迁规划，重置同定资产应将其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 [例1]2009年5月4日，重庆甲公司由于政府城市规划，要进行整体搬迁。5月4日甲公司因搬迁提前报废的固定资产原值为1300万元，累计已提折旧1200万元；因搬迁需要处置的固定资产原值为2400万元，累计折旧为1500万元，处置收入为500万元，发生处置费用400万元。该公司土地使用权账面原值600万元，累计摊销额为200万元。该公司取得搬迁收入3000万元，支付新址的土地使用权800万元，购置了一批600万元的新设备。并发生资产搬迁、移置费用400万元。本案例是在假定搬迁企业所得税以查账方式征收，并且拆迁当年没有可以抵扣的未弥补亏损以及未来五年每年盈利的情况下进行分析。该公司2012年12月完成搬迁。该企业有政府搬迁文件，有搬迁计划，也有企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项。 甲企业账务处理如下(单位：万元)： (1)收到搬迁收入时 借：银行存款　3000 贷：专项应付款――搬迁补偿3000 (2)发生费用性支出等时，转入递延收益 借：专项应付款――搬迁补偿　2700 贷：递延收益　2700 (3)支付新址的土地使用权和购置新设备时 借：无形资产――土地使用权　800 固定资产　600 贷：银行存款　1400 (4)原固定资产报废处理时 借：固定资产清理　100 累计折旧　1200 贷：固定资产　1300 借：递延收益　100 贷：固定资产清理　100 (5)因搬迁需要处置固定资产时 借：递延收益　400 银行存款　500 累计折旧　1500 贷：固